Обычно компании платят также поимущественный и поземельный налоги, в известной мере они являются и плательщиками косвенных налогов – НДС и акцизов.

4.2.Налогообложение физических лиц

Подоходный налог с граждан является основным источником поступлений в бюджет в большинстве развитых стран, составляя в структуре его доходов около 30% (В Германии – до 40%). Граждане облагаются обычно по прогрессивной шкале (обычно 3-5 ставок) от 10 до 50% дохода. Однако существует целый ряд льгот (семейное положение, возраст, сфера деятельности ит.п.), основная из которых – необлагаемый минимум, который составляет значительную сумму : в США – более 4 000$, в Германии – 5616 Евро в год. В Великобритании доход облагается в зависимости от его происхождения по т.н. шедулам (доходы от бизнеса, ценных бумаг, пенсий, от имущества ит.п.).

Кроме подоходного налога, существует также ряд отчислений: в социальные фонды (в пределах от нескольких до 15-20 процентов от фонда заработной платы), в пенсионные фонды, церковные налоги. Кроме того, для большинства стран характерен такой вид налога, как поимущественный. Обычно его ставка составляет от долей до нескольких процентов от стоимости имущества, а собранные средства направляются в местные бюджеты.

Ещё один налог, составляющий значительную долю поступлений в госбюджет – налог на добавленную стоимость, в итоге уплачиваемый конечным потребителем при покупке товара.

Особое распространение в Европе налог на добавленную стои­мость получил в 50-х годах XX века. Вряд ли, конечно, можно говорить, что он одинаково интенсивно начал применяться во всех Западноевропейских странах . Утверждение налога на добавленную стоимость вызвало немало споров, однако в итоге налоговое законодательство более сорока стран мира (в том числе 17 европейских) прочно закрепило его как один из основных каналов поступлений в доходную часть бюджета. За счет НДС поступает 80 % суммы косвенных налогов во Франции, более 50 % в Великобритании и Германии. Широкое его использо­вание связано с целым рядом преимуществ, которые стимулируют как государство, так и плательщика. Прежде всего, налогообложе­ние расходов в большей степени выгодно и государству, и платель­щику, чем налогообложение доходов. Во-вторых, поскольку непо­средственным объектом налога выступают расходы, значит резко возрастает заинтересованность в росте доходов. В-третьих, от НДС значительно сложнее уклониться и, следовательно, с ним связано меньше нарушений.

Механизм законодательного закрепления НДС в Западной Ев­ропе представляет собой иллюстрацию оптимального сочетания фискальной и стимулирующей функции налогов. Несмотря на зна­чительный размер средств, поступающих в бюджет через рычаги НДС, он остается одним из существенных стимулов, провоцирующих производственную активность .

Во-первых, налог на добавленную стоимость «нейтрален» по отношению к предприятиям-изготовителям, поскольку из выручки от реализации продукции вычитают затраты на производственно-коммерческую деятельность.

Во-вторых, величина и уровень НДС дифференцированы, что обеспечивает несколько уровней ставок (от 0 до 38 %) и выделяет своеобразные ориентиры, наиболее перспективные, необходимые направления деятельности.

В-третьих, использование НДС осуществляется параллельно с применением иных финансовых рычагов, таких, как компенсащш, налоговые каникулы. Практика НДС во Франции предполагает установление льготного налогового режима за счет различного рода компенсаций.

В-четвертых, налог на добавленную стоимость засчитывается при уплате подоходного налога. Так, при заполнении налоговой декларации для уплаты подоходного налога при предъявлении чека о покупке товара, в цену которого включен НДС, сумма подоходно­го налога уменьшается. Причем размер этой льготы может дости­гать и 100 % перечисляемой суммы, если речь идет о льготируемых категориях плательщиков.

В-пятых, государство предоставляет плательщику, содействую­щему развитию определенного вида деятельности, право выбора уплаты налога на добавленную стоимость или подоходного налога.

Одной из первых стран Западной Европы, где был применен налог на добавленную стоимость, явилась Франция. Здесь НДС используется с 1954 года. Взимание его осуществляется методом частичных платежей, где предприятия выступают лишь сборщика­ми налога. На каждом этапе он составляет разницу между налогом, взимаемым при продаже и при покупке. При реализации товара предприятие компенсирует все свои затраты в связи с этим налогом и добавляет налог на вновь созданную на самом предприятии сто­имость. Эта часть НДС и перечисляется в бюджет, ложась в итоге на конечного потребителя. Довольно развернута и система льгот, как непосредственных освобождений, так и иных форм. Полностью освобождены также три вица деятельности: медицина и медицинское обслуживание; обра­зование (начальное, среднее, высшее и профессиональное); дея­тельность общественного и благотворительного характера.

Важно учитывать, что налог на добавленную стоимость отно­сится к внутренним налогам, и при вывозе товаров за границу его величина компенсируется покупателю.

С начала девяностых годов налог на добавленную стоимость уже выходит за рамки отдельных национальных налоговых систем. Более тесное сближение кос­венных рычагов налогообложения в рамках ЕС упиралось в до­вольно значительный разброс ставок НДС (от 14 % в Германии или 15 % в Великобритании до 22 % в Дании). Поэтому одним из главных досгижений в области формирования единого европейского рынка является договорен­ность об унификации системы косвенного налогообложения и вве­дении усредненной ставки НДС на уровне 15 %.

Итак, налог на добавленную стоимость характеризуется рядом существенных преимуществ, на которых мы остановились несколь­ко выше. Несмотря на то, что он представляет собой, по сути, разновидность акциза, это все же универсальный финансовый ин­струмент. С помощью НДС складывается возможность регулирова­ния фонда заработной платы, цены.

Необходимо учитывать, однако, что использование налога на добавленную стоимость вовсе не характеризуется исключительно положительными сторонами. Целый ряд спорных либо отрицатель­ных моментов делает весьма актуальными дискуссии о сущности этого налогового рычага в настоящее время.

Применение НДС в странах с развитой рыночной экономи­кой, акцент на его регулирующую, а не фискальную функцию, по­зволяет акцентировать основное внимание на сдерживании кризиса перепроизводства (что пока еще нам не грозит) и ускоренном вы­теснении с рынка слабых производителей. Применение в этих ус­ловиях ставок НДС на уровне 20-28 % как стимулирует инфляцион­ные процессы в целом, так и негативно воздействует на высокотех­нологичные и наукоемкие производства. Поэтому, хотя используемая ставка и делает налог на добавленную стоимость одним из главных источников насыщения бюджета, но видимость его низкой дефицитности слишком обманчива. Именно в связи с этим оптимальную ставку налога все чаще связывают с уровнем пяти процентов.

Умест­но вспомнить, что «изобретение» этого налога во Франции в 40-х годах завершилось его принятием только в середине пятидесятых, только после ликвидации острейшего рыночного дефицита и от­мены нормирования продукции массового спроса.