Необходимо, видимо, более тщательно учитывать и отрасле­вые, и технологические особенности ряда производств при реали­зации налога на добавленную стоимость.

Акцизы являются однимиз видов косвенных налогов. В совре­менных налоговых законодательствах они обычно занимают сле­дующее место после налога на добавленную стоимость (или нало­гов, его заменяющих) и по значению, и по объему поступлений в бюджет. Однако налоговые системы XIX века включали акцизы как основной канал обеспечения косвенного налогообложения, и не­редко «акциз» использовался как синоним ко всей системе косвен­ных налогов.

Акцизы представляют собой косвенные налоги на определен­ные товары, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателями. Они устанавливаются, как правило, на дефицитную и высо­корентабельную продукцию и товары, предназначенные для насе­ления и являющиеся монополией государства. Акцизный сбор со­четает в себе как фискальную функцию, наполняя государственный бюджет, так и регулирующую функцию налогов. Последняя кор­ректирует спрос и предложение, увеличивая цену товара за счет акциза либо уменьшая путем исключения из перечня налогооблагаемых товаров.

Акцизный сбор, как и налог на добавленную стоимость, явля­ется непрямым налогом, включается в цену товара и в итоге упла­чивается потребителем, а не производителем товара. Однако, если НДС относится к типу универсальных акцизов (уплачиваемых по одной ставке со всех товаров, работ, услуг), то акцизный сбор яв­ляется специфическим акцизом, т.е. уплачивается по нескольким группам ставок, дифференцированным по отдельным видам това­ров, ставка нередко устанавливается в виде фиксированной суммы за единицу товара.

Механизм акцизных сборов очень похож на налог на добавлен­ную стоимость. Действительно, это косвенные налоги; оба вклю­чаются в цену товара; и один, и другой оплачивается потребите­лем. Однако их разделяет и несколько принципиальных моментов. Во-первых, акцизный сбор — это налог на товары или продукцию, тогда как НДС предполагает в качестве объекта обложения оборот от реализации товаров (работ, услуг). Во-вторых, налогом на до­бавленную стоимость облагаются обороты от всех товаров и т.д., при начислении акцизного сбора учитываются только специфичес­кие, подакцизные товары (высокорентабельные и монопольные). В-третьих, акцизный сбор очень тесно увязывается со специфи­ческим финансовым инструментом—пошлиной, и часто при ввозе товаров на территорию государства используется акциз или тамо­женная пошлина (нередко пошлина включается в систему косвен­ных налогов).

Налог на имущество, получаемое в виде наследства или дарения, в настоящеее время в украинском налоговом законодательстве рассматриваемый в качестве элемента подоходного налога, в большинстве стран является самостоятельным налогом и составляет от долей процента до десятков процентов.

4.3.Местные налоги .

Механизм местного налогообложения довольно устойчив и традиционен, хотя и имеет различные формы реализации в экономи­чески развитых государствах.

I. США.

А. Налог с продаж. Специфическая форма косвенного налога. доля в налоговых поступлениях от которого составляет около 30 %. Плательщиками являются юридические и физические лица. Объект обложения — валовая выручка от реализации на каждой стадии обращения товара, оборот по указанию услуг населению. Ставка — варьируется на уровне 3-4 % (к розничной цене) в зависимости от штата. Максимума ставка налога достигает в штате Вашингтон — 6,5 %. Выборочным налогом с продаж облагаются отдельные това­ры массового потребления (бензин, табачные изделия, спиртные напитки), и при этом налог с продаж приобретает характер акциза.

Б. Местный подоходный налог. Один из основных видов местных прямых налогов, взимаемый в штатах и местных органах власти. Данный налоговый рычаг характерен для 44 штатов. Ставка определяется каждым штагом отдельно и ко­леблется от 2-4 % (Гавайи, Северная Дакота) до 10-12 %. Для срав­нения — ставка федерального подоходного налога колеблется от 15 % до 33 % (в зависимости от уровня доходов).

В. Налог на прибыли корпораций. Данным налогом обеспечива­ется всего около 7,9 % налоговых поступлений в местные бюдже­ты. Он в основном представляет собой инструмент регулирования и воздействия на экологически вредные предприятия и производ­ства на данной территории. Ставка колеблется — от 2,35 % в Мичигане до 11,5 % в Коннектикуте, при средней в 6 % по 45 штатам, где она применяется. При уплате федерального на­лога на прибыль корпораций из налоговых обязательств платель­щика вычитаются суммы местных налогов на прибыль.

Г. Налог с наследства. Взимается в 36 штатах. Объект налогообложения — стоимость имущест­ва, переходящая в порядке наследования. Ставка — варьируется в зависимости от наследников (от 1 до 16 % — супруги, дети, роди­тели; от 3 до 30 % — липа, не являющиеся родственниками насле­дователя) и от штатов (в Северной Каролине применяются ставки от 1 до 12 % для родственников и 8-17 % — для лиц, не являющихся родственниками; в штате Мэн, соответственно, 5-10 % и 14-18 %). По ряду штатов практикуется как полное освобождение отдельных категорий (супругов), так и определение необлагаемого минимума Д. Поимущественный налог. На его долю приходится около 12 % всех общегосударственных налоговых доходов и 75 % местных на­логовых поступлений. Плательщиками являются юридические и физические лица. Объекты обложения — оговариваются отдельно законодательством штата и включают имущество, подлежащее на­логообложению, которое делится на категории.

Весьма развернута система льгот, при которой от налогообло­жения освобождается недвижимое имущество федерального пра­вительства, правительств штатов и местных органов; собственность неприбыльных организаций в сфере образования, религиозных уч­реждений; объединения фермеров, ветеранов. В 4 штатах личное имущество освобождено от налога, в 36 штатах данный налог не распространяется на нематериальные активы (акции, деньги, дол­говые обязательства).

Е. Акцизы составляют 3 % всех налоговых поступлений в мест­ные органы власти. Плательщики — юридические лица. Объект обложения — стоимость подакцизных товаров, перечень которых определяется отдельно. Ставки — постоянно пересматриваются и имеют тенденцию к повышению.

Ж. Экологические налоги. Представляют собой группу налогов, направленных на защиту окружающей среды от вредных промыш­ленных отходов. Введены с 80-х годов и используются, в основном, в форме дополнительных акцизов (на нефть, на бензин, дизельное топливо и специальное моторное масло).

II. Япония. Местная налоговая система включает общенацио­нальный корпоративный налог (перераспределяемый через цент­ральный бюджет и частично поступающий на места). но основу ее составляют три вида местных налогов, взимаемых муниципалите­тами.

А. Предпринимательский налог с небольшими изменениями ис­пользуется всеми префектурами. Ставка — ус­танавливается в пределах от 6 до 12,6 %, в зависимости от уставно­го капитала компании и величины самой прибыли, а также — пре­фектуры.