2.3 Учет и хранение бланков сертификатовПолученные от полиграфического предприятия бланки сертификатов могут храниться кредитными организациями в хранилище ценностей или вне хранилища - в сейфах (металлических шкафах) с обеспечением сохранности. При этом бланки сертификатов учитываются по дебету счета N 90701 "Бланки собственных ценных бумаг для распространения" в корреспонденции со счетом N 99999 в условной оценке 1 рубль за 1 бланк. В аналитическом учете ведутся лицевые счета по видам бланков и по ответственным за хранение должностным лицам.Передача кредитной организацией бланков сертификатов своим филиалам под отчет осуществляется по описи и отражается по дебету счета N 90705 "Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет" в корреспонденции со счетом N 90701 в условной оценке 1 рубль за 1 бланк. На основании ответных документов или извещений от филиалов о получении и оприходовании бланков сертификатов кредитная организация списывает такие бланки со счета N 90705 в корреспонденции со счетом N 99999 в условной оценке 1 рубль за 1 бланк. Филиалы, получившие от головной кредитной организации бланки сертификатов, отражают их по дебету счета N 90701 в корреспонденции со счетом N 99999 в условной оценке 1 рубль за 1 бланк.Сертификаты, выпущенные кредитной организацией в обращение и принятые на хранение за вознаграждение в соответствии с заключенным с владельцем сертификата договором хранения отражаются по номинальной стоимости сертификата по дебету внебалансового счета N 90803 "Ценные бумаги на хранении по договорам хранения" в корреспонденции со счетом N 99999. При снятии с хранения сертификаты списываются по кредиту счета N 90803 в корреспонденции со счетом N 99999 по номинальной стоимости сертификата.

2.4 Современное состояние операций с сертификатами в кредитных организациях

Популярность сберегательных сертификатов у населения из года в год возрастает. Так, только за 2006 год объем выданных сберегательных сертификатов по сравнению с 2005 годом вырос в 2,45 раза. Наибольшим спросом пользуются сберегательные сертификаты со сроком погашения от 181 дня до 1 года, правда их доля в общем объеме постепенно снижается. Анализ выпуска кредитными организациями сберегательных (депозитных) сертификатов за последние 5 лет показывает, что объемы использования (эмиссии) постоянно растут.Данные Центрального Банка РФ по объему выпускаемых сберегательных сертификатов в приложении 4.

Сберегательный сертификат Сбербанка (на предъявителя), это ценная бумага Сбербанка России, удостоверяющая сумму вклада, внесенного в Сбербанк. Условия по выпуску и обслуживания Сберегательного сертификата Сбербанка России следующие:

· выпускаются в валюте Российской Федерации

· выпускаются на срок от 3 месяцев до 2 лет. Каждый сберегательный сертификат выдается на конкретный срок и поэтому считается срочным;

· имеют фиксированную процентную ставку, установленную при выдаче сертификата. Выплата процентов по сберегательному сертификату осуществляется Сбербанком одновременно с погашением сертификата при его предъявлении.

· принимаются к досрочной оплате, при этом выплачиваются - сумма вклада и проценты, действующие по вкладам до востребования на момент предъявления сертификата к оплате;

· могут служить обеспечением при получении кредита;

· выдаются и оплачиваются во всех подразделениях Сбербанка, обслуживающих физические лица.

· Сертификаты принимаются Сбербанком на хранение. Сберегательные сертификаты выпускаются Сбербанком с суммами вклада:

· 1000 руб.

· 10000 руб.

· 50000 руб.

· 100000руб C 17 марта 2008 года процентные ставки по сберегательным сертификатам Сбербанка России образца 1999 года установлены согласно приложения 5.

Глава 3. Бухгалтерский учет операций с сертификатами кредитных организаций 3.1. Учет операций по выпуску и погашению сертификатов Учет выпущенных сертификатов осуществляется в сумме вклада (депозита), оформленного сертификатом на счетах второго порядка балансовых счетов N 521 "Выпущенные депозитные сертификаты" и N 522 "Выпущенные сберегательные сертификаты" по срокам погашения: N 52101, 52201 - со сроком погашения до 30 дней;N 52102, 52202 - со сроком погашения от 31 до 90 дней;N 52103, 52203 - со сроком погашения от 91 до 180 дней;N 52104, 52204 - со сроком погашения от 181 до 1 года;N 52105, 52205 - со сроком погашения от 1 года до 3 лет;N 52106, 52206 - со сроком погашения свыше 3 лет.Окончание срока сертификата и предъявление его к оплате. В конце операционного дня, являющегося последним рабочим днем перед датой востребования по сертификату, кредитной организации - эмитенту сертификата необходимо доначислить проценты до суммы, указанной в реквизитах сертификата. Д-т счета N 70606 "Расходы" К-т счета N 52501 "Обязательства банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам" и отнести номинальную стоимость сертификата на счета N 52403 "Выпущенные депозитные сертификаты к исполнению", N 52404 "Выпущенные сберегательные сертификаты к исполнению". Указанная операция отражается бухгалтерской проводкой: перенос номинальной стоимости сертификата Д-т счета N 521 (522) по счетам второго порядка в соответствии со сроками погашения на сумму номинальной стоимости сертификата К-т счетов N 52403, 52404. Также необходимо осуществить перенос начисленных процентов: Д-т счета N 52501 "Обязательства банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам"К-т счета N 52405 "Проценты, удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами к исполнению".Доначисление процентов может быть отражено и на балансовом счете N 52405 "Проценты, удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами к исполнению".В случае, когда дата востребования по сертификату приходится на нерабочий день, проводки осуществляются в конце операционного дня последнего рабочего дня перед датой востребования по сертификату.Прием предъявленного к оплате сертификата отражается бухгалтерской проводкой:Д-т счета 90704 "Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения" на сумму номинальной стоимости сертификатаК-т счета 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".Предъявленные к оплате сертификаты погашаются и приводятся к виду, исключающему дальнейшее их использование, сохраняя при этом все реквизиты бланка (вырезка в середине бланка сертификата ромбового отверстия, проставление на нем надписи или штампа "погашено" и т.п.) и вместе с корешками и платежными документами на перечисление сумм владельцу сертификата помещаются в документы дня. Выплаты по сертификату отражаются следующими бухгалтерскими проводками:Д-т счетов N 52403, 52404 "Выпущенные депозитные (сберегательные) сертификаты к исполнению" на сумму номинальной стоимости сертификатаД-т счета N 52405 "Проценты, удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами к исполнению" на сумму процентов, удостоверенную сертификатомК-т корреспондентского счета, расчетного (текущего) счета клиента, депозитного счета или счета кассы (при погашении сберегательного сертификата, владельцем которого является физическое лицо) на сумму номинальной стоимости сертификата: Д-т счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"К-т счета N 90704 "Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения".В случае досрочного предъявления сертификата к оплате, если по каким-либо причинам он не был оплачен в день предъявления, причитающиеся к выплате суммы (номинальная стоимость сертификата и проценты) в конце дня подлежат переносу на счета по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению, с учетом следующего.Кредитная организация пересчитывает сумму ранее начисленных процентов по предусмотренной реквизитами сертификата ставке процента при досрочном предъявлении сертификата к оплате. При этом если рассчитанная сумма процентов больше, чем отраженная на соответствующих лицевых счетах балансовых счетов 52501, то осуществляются бухгалтерские проводки по доначислению процентов. Если в соответствии с учетной политикой банка остатки средств, учитываемых на счетах расходов, не были отнесены на счета прибыли / убытки или были отнесены на счета прибыли / убытки, но на соответствующих статьях балансового счета N 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами" имеются остатки средств, то:Д-т счета N 52501 "Обязательства банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам"К-т счета N 70606 "Расходы" на сумму в пределах остатков на соответствующих лицевых счетах.При условии оплаты досрочно предъявленного сертификата в день предъявления, перенос номинальной стоимости сертификата и причитающихся к выплате процентов на счета N N 52403, 52404 и 52405, соответственно, может не осуществляться. При этом выплаты по сертификату отражаются непосредственно по дебету счетов 521(522) и 52501.