На счете учитываются расчеты с банками по тран­зитным аккредитивам, исполняемым по поручению

банков.

11. Счет № 078 «Кредиторы по аккредитивам по иностранным операциям».

На счете учитываются аккредитивы, исполняемые банком по поручению клиентов.

12. Счет № 080 «Счета в российских банках в ино­странной валюте»; счет № 081 «Счета российских банков в иностранной валюте».

Для учета депозитов юридических и физических лиц, не предусмотренных V разделом баланса, исполь­зуются лицевые балансовые счета № 070 или № 076. Для выделения просроченной ссудной задолженности клиентов-небанков рекомендуется применение лицево­го балансового счета № 074.

Для отражения в системном учете операций с ино­странной валютой нерасчетного характера возможно применение лицевых балансовых счетов из других раз­делов банковского баланса. Внебалансовый учет до­кументов в иностранной валюте ведется в картотеках:

№ 9925 «Гарантии и поручительства, выданные

банком»;

№ 9936 «Документы и ценности, отосланные на инкассо»;

№ 9937 «Документы и ценности, принятые и при­сланные на инкассо»;

№ 9938 «Обеспечение по счетам корреспондентов в иностранной валюте»;

№ 9939 «Платежные документы в иностранной валюте и товарные документы у иностранных коррес­пондентов»;

№ 9940 «Аккредитивы в иностранной валюте».

Аналитический учет операций в иностранной валю­те ведется в двойной оценке: в разрезе иностранных валют по их номиналу и в рублевом эквиваленте по текущему курсу ЦБР. Лицевые счета группируются по видам валют, клиентам, операциям. В синтетическом учете операции отражаются только в рублях.

При изменении текущего курса рубля по резуль­татам торгов на Московской межбанковской бирже по вторникам и четвергам валютные статьи бухгалтерс­ких балансов банков в иностранной валюте подлежат переоценке в рублевом эквиваленте.

Оплаченный уставный фонд в иностранной валюте переоценке не подлежит и отражается в балансе по инвестиционному курсу, определенному в учредитель­ном договоре либо проспекте эмиссии. Для коммерчес­ких банков в форме акционерного общества открытого типа разрешается устанавливать дифференцированный инвестиционный курс по выпускам акций банка, но в пределах одного выпуска инвестиционный курс (ва­лютная цена) акции должен быть единым. Учредитель­ными документами или отдельным соглашением меж­ду акционерами (пайщиками) банка может быть пред­усмотрено предоставление особых прав при распреде­лении голосов и дивидендов пайщикам, которые сдела­ли в уставный фонд взносы в иностранной валюте.

Переоценке не подлежат материальные активы бан­ка, сформированные за счет валютных средств (балан­совые счета № 92, № 940). Они учитываются по номи­нальной стоимости с пересчетом по текущему курсу рубля на дату постановки на баланс.

Остальные активы банка в иностранной валюте (остатки средств в кассе и на корреспондентских сче­тах; задолженность по предоставленным банком кре­дитам, депозитам, приобретенным ценным бумагам в иностранной валюте; паевые вклады и иные формы участия в капитале) согласно указаниям подлежат пе­реоценке по мере изменения текущего курса ЦБР.

Рекомендуется делить активы банка на две части. Часть активов, соответствующая разности между уста­вным фондом и переоцениваемой суммой материаль­ных активов, переоценивается в корреспонденции с ли­цевым счетом «Нереализованные курсовые разницы по переоценке валютной части собственных средств» (ли­цевой балансовый счет № 019(1)). Результат пере­оценки оставшейся части активов относится на ли­цевой балансовый счет № 019(2) «Нереализованные курсовые разницы по валютной позиции». Лицевые ба­лансовые счета № 019(1), № 019(2) образуют активно-пассивный счет № 019 «Переоценка валютных средств», включающийся в расчет собственных средств при определении экономических нормативов и капита­ла банка.

Пассивы банка в иностранной валюте (собствен­ные фонды банка, за исключением уставного фонда, обязательства в виде активов на текущих счетах, вкладов, депозитов, кредиторской задолженности, выпущенных ценных бумаг в иностранной валюте, нераспределенная прибыль) переоцениваются с от­несением результата на лицевой балансовый счет № 019(2).

Как показывает банковская практика, для составле­ния годовой отчетности, формирования финансовых результатов банка должна быть проведена переоценка валютных остатков балансовых счетов доходов и рас­ходов банка (№ 960, № 970, № 971). В этом случае при переоценке в автоматизированном режиме валютные статьи баланса (без уставного фонда и материальных активов) переоцениваются в корреспонденции с балан­совым счетом № 019(2). Образовавшийся дебетовый или кредитовый остаток в части изменения рублевого эквивалента (разница между уставным фондом и мате­риальными активами) переносится на лицевой балан­совый счет № 019(1).

Ежегодно по состоянию на конец операционного дня 31 декабря итоговое сальдо балансового счета № 019(2) «Нереализованные курсовые разницы по ва­лютной позиции» переносится на счета доходов и рас­ходов банка до перечисления остатков по балансовым счетам № 96 и № 97 на счет № 980 «Прибыли и убыт­ки». Сальдо указанного счета № 019(2) при переоценке балансовых счетов № 960, № 970, № 971 и отсутствии открытой валютной позиции по отдельным валютам в балансе банка будет нулевым.

Открытая валютная позиция по видам валют есть разница между суммой активов и пассивов по отдель­ным валютам. Она возникает при операциях внешней конверсии, когда остатки на корреспондентских счетах в одной валюте переводятся в другую.

Остатки на валютных счетах банковского баланса сводятся в отдельный валютный баланс банка. Для полного отражения результатов по валютным опера­циям банка, учета отвлечения активов в рублях на проведение валютных операций целесообразно в ва­лютном балансе отражать статьи в рублях, связанные с операциями в иностранной валюте (доходы и расходы в рублях по валютным операциям, отвлече­ние ликвидных активов на покупку-продажу валю­ты, дебиторская и кредиторская задолженность в ру­блях и т. п.). Передача остатков рублевых средств в сводный баланс банка осуществляется через лицевые активно-пассивные балансовые счета № 890 либо № 904.

Для отражения в банковском учете отдельных опе­раций рекомендуется использовать следующие бухгал­терские проводки.

1. Покупка наличной валюты в обмен­ном пункте.

1.1. Д-т сч. № 040 «Средства валютной кассы в рублях» :

К-т сч. № 031 «Касса банка» 100 млн. руб. Обеспечение валютной кассы банка наличными ру­блями для покупки-продажи валюты.

1.2. Д-т сч. № 040-1 «Средства обменного пункта в рублях»

К-т сч. № 040 10 млн. руб. Обеспечение валютного пункта рублями в пределах установленного лимита.

1.3. Д-т сч. № 060-1 «Наличная валюта в об­менном пункте»

К-т сч. № 076 (валютный) «Регулиру­ющий счет в валюте» — 100 дол.' (100 тыс. руб. по текущему курсу ЦБР 1000 руб. за 1 дол.).

Оприходование купленных 100 дол.

1.4. Д-т сч. № 076 (рублевый) «Регулиру­ющий счет в рублях»

К-т сч. № 040-1 120 тыс. руб. Выдача клиенту рублей при покупке 100 дол. по ком­мерческому курсу покупки банка 1200 руб. за 1 дол.