В том случае, если авария произошла по вине водителя – работника предприятия и работник компенсировал предприятию стоимость нанесенного ущерба, включение убытков от списания автотранспортного средства в состав внереализационных расходов с целью уменьшения налогооблагаемой прибыли предприятия будет возможным только в части убытка, не покрытого данным возмещением, и при условии, что он связан с получением внереализационных доходов – имеется в виду недополучение присужденных или признанных работником сумм возмещения причиненных убытков.

Если указанные потери не отвечают подобным требованиям, уменьшение налогооблааемой прибыли за их счет не будет иметь оснований.

Кроме того, необходимо учитывать, что сумма ущерба, возмещенная работником, в соответствии с п.14 Положения о составе затрат по производству и реализации, будет включаться в состав внереализационных доходов предприятия и участвовать тем самым в формировании конечного финансового результата его финансово-хозяиственной деятельности.

В целях налогообложения уменьшение финансового результата финансово-хозяйственной деятельности предприятия на сумму убытка от списания автотранспортного средства в случае, если его балансовая стоимость не полностью перенесена на издержки производства, как составляющего внереализационных расходов предприятия не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Таким образом, сумма убытка от списания автотранспортного средства в случае, если его балансовая стоимость не полностью перенесена на издержки производства, должна быть добавлена к сумме прибыли в расчете налога от фактической прибыли.

Объектом для исчисления и уплаты налога на имущество являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе предприятий (ст.2 Закона РФ от 13.12.91 №2030-1 «О налоге на имущество предприятий). При этом для определения налогооблагаемой базы налога на имущество принимаются остатки, отраженные по бухгалтерским счетам и, в частности, по счету 01 «Основные средства» за минусом износа (п.4 Инструкции ГНС РФ от 08.06.95 №33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий). При полном начислении всех амортизационных отчислений на восстановление основных средств налог на имущество с данного основного средства не взимается. Эксплуатация такого имущества, списанного с баланса, не увеличивает налогооблагаемой базы по налогу на имущество.

Пример:

при ликвидации автомобиля первоначальная стоимость которого состаеляла 7100 рублей, износ 6900 рублей, было уплачено за снятие автомобиля с учета в ГИБДД (раньше ГАИ) 7 рублей. Перед ликвидацией автомобиля с него были сняты шины, отдельные запасные части, стекла и т.д. на общую сумму 1200 рублей. За разборку автомобиля одному работнику была начислена заработная плата в размере 30 рублей. Уплачено специализированной организации за погрузку и вывоз кузова на свалку 1300 рублей.

Решение:

1. На первоначальную стоимость

Дт47 Кт01 – 7100 рублей

2. На сумму износа

Дт 02 Кт 47 – 6900 рублей

3. Оприходованны товарно-материальные ценности от разборки автомобиля

Дт10 Кт47 – 1200 рублей

4. Уплачено специализированной организации за вывоз кузова на свалку

Дт47 Кт60 – 1300 рублей

5. Начислена заработная плата работнику за разборку

Дт47 Кт70 – 30 рублей

6. Начислены взносы в социальные фонды

Дт47 Кт69 - 11,6 рублей (30*0,385=11,6)

7. Начислен транспортный налог

Дт47 Кт68 - 0,3 рубля

8. Уплачен сбор за снятие автомобиля с учета

Дт47 Кт51 – 7 рублей

9. Финансовый результат (убыток)

Дт80 Кт47 - 348,9 рублей

При списании автомобиля вследствие аварии, вызванной экстремальными условиями, убытки после которой являются некомпенсируемыми, убытки списываются на счет 80 "Прибыли и убытки" и уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Если авария, в результате которой автомобиль, принадлежащий предприятию, востановлению неподлежит, но виновники аварии, известны, то отражение в учете убытков производится с использованием счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Остаточную стоимость автомобиля следует списать проводкой с кредита счета 47 в дебет счета 84.

В случае, если авария произошла по вине водителя предприятия, находящегося в нетрезвом состоянии, то, согласно ст.121 КЗоТ РСФСР он обязан возместить нанесенный материальный ущерб в полном объеме.

Сумма причиненного ущерба списывается с кредита счета 84 в дебет счета 73. В дапьнейшем сумму причиненного ущерба виновное лицо вносит либо в кассу предприятия, либо ее удерживают из оплаты его труда, либо виновный перечисляет сумму ущерба на расчетный счет предприятия до полного погашения долга.

Если авария, в результате которой автомобиль, принадлежащий предприятию, востановлению не подлежит,но виновником аварии является третье лицо, по решению суда убытки подлежат компенсации.

7.2.Реализация автотранспортных средств

Предприятие может продать числящееся на балансе и находящееся в ее собственности автотранспортное средство. Если предприятие решило продать автомобиль, то такая сделка должна быть оформлена договором купли-продажи в письменном виде. Предприятие может продавать его как юридичеким так и физическим лицам. Очень часто причиной реализации автотранспортного средства, принадлежащего предприятию, физическому лицу является дорожно-транспортное проишествие – авария. Если виновником аварии является владлец частного автомобиля, а не водитель предприятия, то он возмещает предприятию остаточную стоимость автомобиля с условием передачи ему разбитого автомобиля.Учитывая то, что при реализации автомобиля необходимо будет исчислить налог на добавленную стоимость, а также лишится права на льготу по налогу на прибыль, многие предприятия оставляют разбитый автомобиль на балансе. Деньги же, уплаченные физическим лицом – виновником аварии, приходуются как финансовая помощь. Безвозмездная финансовая помощь от физических лиц предприятию не облагается налогом на прибыль.

Продажа автотранспортного средства осуществляется по свободной рыночной цене, сложивщейся на товарном рынке в данной местности на день реализации.Рыночная стоимость автомобиля устанавлиавется представителями страховой компании, комиссионного магазина, регионального отделения Российского общества оценщиков. Составляется Акт оценки автотранспортного средства. Наличие документа о рыночной стоимости, как документа, подтверждающего правильность сделанных расчетов, предъявляется при проверках сотруднику государственной налоговой службы. Договор купли-продажи должен быть заверен у натариуса. На основании договора купли-продажи деньги за проданный атомобиль приходуются в кассу предприятия, или счет предприятия в банке.

Возможна продажа автомобиля через комиссионный магазин.Для реализации автотранспортного средства через посредника на предприятии должны быть подготовлены следующие документы:

· Приказ о снятии автомобиля с учета;

· Доверенность на снятие с учета и получение денег.