До 1.01.98г. среднегодовые нормы амортизации были утверждены как единые Постановлением Совета Министров СССР «Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств» №1072 от 22.10.90г. Виды амортизации по основным средствам были в «справочнике». С 1.01.98г. по вновь поступившим объектам основных средств предприятия разрешается определять срок полезного использования и норму амортизации (ПБУ 6/97).

Действующие нормы амортизационных отчислений предполагают, что амортизационные отчисления прекращаются при полном погашении первоначальной стоимости объекта (100% начисленной амортизации).В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета имеется следующее указания: «Сумма износа по полностью амортизованным основным средствам не начисляется».

Нормы амортизационных отчислений устанавливают исходя из предполагаемых сроков службы отдельных объектов основных средств. Сроки амортизации определяются с учетом следующих факторов:

- Физического износа и ветшания материальных объектов;

- Технического устаревания и утраты возможности в рамках действующей технологии конкурировать с новыми техническими образцами аналогичного по назначению имущества;

- Юридических (договорных) и других ограничений сроков полезного использования амортизируемого имущества.

Суммы амортизации исчисляются в рублях (без копеек). Амортизационные отчисления рассчитываются ежемесячно по основным средствам, числящимся на 1-е число отчетного месяца. Амортизация по вновь поступившим основным средствам начисляется с 1-ого числа месяца, следующего за месяцем поступления в эксплуатацию, а по выбывшим основным средствам – заканчивается 1-ого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Таким образом, обороты по счету 01 «Основные средства» за текущей месяц при исчислении сумм амортизации в расчет не принимаются.

Так как изменения в составе в течение года незначительны, то амортизация рассчитывается на основе данных текущего месяца. Амортизация, подлежащая начислению за отчетный месяц, равна сумме амортизации, начисленной за прошлый месяц, плюс амортизация по поступившим основным средствам в прошлом месяце минус амортизация по выбывшим основным средствам в прошлом месяце. Расчет амортизации основных средств служит основанием для записи сумм амортизационных отчислений, то есть износа основных средств по соответствующим счетам,а именно : Дт счета 20, 25, 26 и другие Кт счета 02.

Рассмотрим возможные методы начисления амортизации и порядок их применения. Организация может применять следующие способы начисления амортизации:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Линейный способ амортизации

Линейный способ начисления амортизации состоит в определении годовой суммы амортизации, определенной исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта.

Линейный способ начисления амортизации применяется также в организациях с сезонным производством. При этом годовая сумма амортизации делится на число месяцев работы организации и начисляется в течение рабочего периода организации.

Пример:

Необходимо провести расчет амортизации на основании следующих данных:

- Первоначальная стоимость объекта – 100000р.

- Полезный срок службы объекта – 5 лет.

Расчет амортизации:

100%/5 = 20% - годовая норма амортизации;

100000 руб. * 20% = 20000 руб. – годовая сумма амортизации;

20000 руб. * 12 мес. = 1667 руб. – месячная сумма амортизации.

Способ уменьшаемого остатка

При использовании способа уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации определяется исходя остаточной стоимости объекта основных средств, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет данного объекта исходя из срока его полезного использования.

Пример:

Необходимо рассчитывать амортизацию по объекту основных средств, если имеются следующие данные:

- Первоначальная стоимость объекта – 100000 р.;

- Полезный срок службы – 5 лет;

- Годовая норма амортизационных отчислений – 40%;

Расчет амортизации:

1-ый год: 100000 * 40% = 40000 р. (остаточная стоимость – 60000 р.);

2-ой год: 60000 * 40% = 24000 р. (остаточная стоимость – 36000 р.);

3-ий год: 36000 * 40% = 14400 р. (остаточная стоимость – 21600 р.);

4-ый год: 21600 * 40% = 8640 р. (остаточная стоимость – 12960 р.);

5-ый год: 12960 * 40% = 5184 р. (остаточная стоимость – 7776 р.).

После начисления амортизации за последний год у основного средства сохраняется остаточная стоимость, отличная от нуля (в данном примере – 7776 р.). Обычно эта остаточная стоимость может соответствовать цене возможного оприходования материалов, остающихся после ликвидации и списания основного средства.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе – число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.

Пример:

Первоначальная стоимость объекта основных – 10000 р.

Допустим, что в нашем случае срок службы объекта – 5 лет р.

Тогда сумма чисел лет равна:

1+2+3+4+5=15

Расчет амортизации будет проведен следующим образом:

1-ый год: 5/15 * 100000 р. = 33333,3 р.;

2-ой год: 4/15 * 100000 р. = 26666,7 р.;

3-ий год: 3/15 * 100000 р. = 20000 р.;

4-ый год: 2/15 * 100000 р. = 13333,3 р.;

5-ый год: 1/15 * 100000 р. = 6666,7 р.

Способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции или работ

При этом способе начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта к предполагаемому объему выпуска продукции или работ за весь срок его полезного использования.

Пример:

Необходимо рассчитать амортизацию по объекту основных средств, если имеются следующие данные:

Первоначальная стоимость объекта – 20000 р.;

Предполагаемый объем выпуска продукции – 1000000 ед.

Соотношение - 0,02 руб. на единицу продукции (20000 руб./1000000 единиц);

Выпуск продукции по годам: 1-ый год – 250000 единиц, 2-ой – 200000 единиц, 3-ий год – 200000 единиц, 4-ый год – 190000 единиц и 5-ый год – 160000 единиц.

Расчет амортизации:

1-ый год: 0,02 руб. * 250000 ед. = 5000 руб.;

2-ой год: 0,02 руб. * 200000 ед. = 4000 руб.;

3-ий год: 0,02 руб. * 200000 ед. = 4000 руб.;

4-ый год: 0,02 руб. * 190000 ед. = 3800 руб.;

5-ый год: 0,02 руб. * 160000 ед. = 3200 руб.

Приведенные выше способы начисления амортизации позволяют организации определить ее годовую сумму амортизации, которую затем необходимо при всех способах разделить на 12 месяцев (или число месяцев использования амортизируемого объекта основных средств в отчетном году) для выявления ежемесячного размера начисляемой амортизации.