Решение

1). Списана первоначальная стоимость автомобиля

Дт47 Кт01 – 32000

2). Списан износ

Дт02 Кт47 – 2000

3). Выручка от реализации

Дт62 Кт 47 – 36000

4). Отнесение суммы налога на добавленную стоимость на расчеты с бюджетом

Дт47 Кт76-НДС – 6000

5). Стоимость принятого товара

Дт41 Кт60 – 30000

6). Налог на добавленную стоимость стоимости товара

Дт19 Кт60 – 6000

7). Отнесение суммы НДС на расчеты с бюджетом на момент оплаты

Дт76-НДС Кт68 – 6000

8). Взаимозачет

Дт60 Кт62 – 30000

9). Зачет НДС

Дт68 Кт19 – 6000

10). Дополнительно начислен НДС от разницы между рыночной ценой автомобиля и его стоимостью по договору мены.

Налог на добавленную стоимость должен быть исчислен дополнительно с разницы между рыночной стоимостью обмениваемого автомобиля и его остаточной стоимостью: 33000 руб. - 30000 руб. = 3000*20/100 = 600 руб.

Дт81 Кт68 – 600 рублей

7.5.Внесение автотранспортых средств в уставный капитал другого предприятия

Учет выбытия автотранспортных средств как вклада предприятия в уставный капитал создаваемого предприятия также осуществляется с использованием счета 47.

Стоимость автотранспортного средства, вносимого в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия, может отличаться от фактической себестоимости вносимого автомобиля по данным бухгалтерского учета.

Она может быть выше или ниже фактической себестоимости. Оценка стоимости вносимого имущества определяется соглашением между сторонами, учреждающими новое предприятие, и фиксируется в учредительном договоре.

В соответствии с письмом Министерства финансов РФ от 15 января 1993 г. №16-14-21 “Об отражении в бухгалтерском учете операций по передаче (продаже) основных средств, права пользования основными средствами” при передаче предприятием основных средств как вклад в уставный капитал другого предприятия по цене, отличной от их остаточной стоимости, разница отражается по кредиту счета 83 “Доходы будущих периодов” в корреспонденции с дебетом счета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”.

Средства учредителей, вносимые в уставные фонды в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, не облагаются налогом на добавленную стоимость.

Пример: Предприятие А передает в качестве вклада в уставный капитал предприятия Б автомобиль по договоренной стоимости 30000 рублей. Автомобиль имеет первоначальную стоимость 40200 рублей, износ – 20200 рублей.

Решение

1). Списана стоимость автомобиля

Дт47 Кт01 – 40200 рублей

2). Списан износ автомобиля

Дт02 Кт47 – 20200 рублей

3). Размер вклада в уставный капитал другого предприятия

Дт06 Кт47 – 30000 рублей

4). Разница между размером вклада в уставный капитал и остаточной стоимостью автомобиля.

Дт47 Кт83 – 10000 рублей

(Если разница отрицательная, то относят к “Расходам будущих периодов” Дт83 Кт47).

5). Расходы по оформлению передачи автомобиля

Дт47 Кт51 – 100 рублей

6). Убытки от данной хозяйственной операции

Дт88-2 Кт47 – 100 рублей

7.6.Выбытие автотранспортных средств в качестве вклада по договору о совместной деятельности

По договору о совместной деятельности участники обязуются путем объединения имущества и усилий совместно действовать для достижения общей хозяйственной или другой цели, не противоречащей законодательным актам Российской Федерации.

Денежные или иные имущественные взносы участников договора, а также имущество, созданное или приобретенное в результате их совместной деятельности, являются их общей долевой собственностью.

Имущество, объединенное участникамидоговора для совместной деятельности, учитывается на отдельном (обособленном) балансе у того ее участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора.

Расчеты по договорам о совместной деятельности отражаются в учете на счете 78 “Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами” на субсчете 78-3 “Расчеты по договору о совместной деятельности”. Учет расчетов участников по совместной деятельности ведется по каждому договору отдельно. При заключении договора о совместной деятельности на стоимость имущества, подлежащего передаче участнику, ведущему общие дела согласно договора, предприятием-участником делается запись по дебету счета 06 со счетом 78 “Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами” субсчет 3. По передаче имущества дочернему предприятию делается запись по дебету счета 78 и кредиту счета учета реализации основных средств 47. При возврате предприятию участником, ведущим общие дела, имущества производится запись по дебету счета 78 и кредиту 06 “Долгосрочные финансовые вложения”. По получении имущества дебетуется соответствующий счет учета имущества 01.

Согласно п.2 ст.1042 ГК РФ денежная оценка вклада участников совместной деятельности производится по соглашению между ними. Следовательно, также как и при внесении автотранспортных средств в уставный капитал денежная оценка вносимого по договору автомобиля может соответствовать балансовой (остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета передающей стороны, может быть ниже или выше ее.

При передаче автомобиля по договору о совместной деятельности объекта налогообложения по налогу на приобретение автотранспортных средств не возникает.

Пример: Предприятие А передает предприятию Б по договору о совместной деятельности автомобиль оцененный участниками в сумме 30000 рублей. Первоначальная стоимость автомобиля составляет 40200 рублей, износ – 20200 рублей.

Решение

1). Объявлен размер взноса в совместную деятельность с предприятием Б.

Дт06 Кт78-3 – 30000 рублей

2). Списана стоимость автомобиля

Дт47 Кт01 – 40200 рублей

3). Списан износ автомобиля

Дт02 Кт47 – 20200 рублей

4). Сделан взнос

Дт78-3 Кт47 – 30000 рублей

5). Разница между оценкой автомобиля по договору о совместной деятельности и остаточной стоимости автомобиля

Дт47 Кт87 – 10000 рублей

(Если разница отрицательная, то списывается на счет 88-2).

6). Расходы по оформлению предачи автомобиля

Дт47 Кт51 – 100 рублей

7). Убытки от данной хозяйственной операции

Дт88-2 Кт47 – 100 рублей

7.7.Передача автотранспортных средств в аренду

Если между предприятием-арендодателем и другим предприятием-арендатором заключен договор аренды транспортных средств без экипажа, в соответствии с которым по окончании срока аренды автомобиль должен быть возвращен предприятию-арендодателю, то при таком договоре автотранспортные средства продолжают числится на балансе предприятия-арендодателя независимо от того, что эксплуатируется на другом предприятии.

В договоре аренды должны быть в обязательном порядке установлены: размер арендной платы, сроки и порядок внесения арендной платы, финансовые санкции за нарушение установленных сроков и порядка платежей, порядок регулирования взаимных претензий.

По окончании срока аренды (и это также должно быть предусмотрено в договоре) арендатор возвращает арендодателю автотранспортное средство в рабочем состоянии.