Имущество находится в процессе демонтажа

Фирма решила разобрать здание. Процесс демонтажа может занять несколько месяцев. Пока здание числится в составе основных средств, его стоимость считают объектом налогообложения. В письме Минфина России от 3 апреля 2007 г. № 03-05-06-01/24 разбираемое здание будет объектом налогообложения до «окончания процедуры выбытия». Так как на основании Плана счетов при списании здания к счету 01 открывают субсчет «Выбытие основных средств». По дебету этого субсчета отражают стоимость выбывающего объекта. А в кредит относят сумму наколенной амортизации. Остаточную стоимость имущества списывают на счет 91. Причем, согласно Плану счетов, эту проводку делают «по окончании процедуры выбытия».

Пример:

ООО «Актив» в феврале 2008 приняло решение снести здание цеха. В этом же месяце его начали разбирать. Но только в апреле постройку демонтировали полностью. В апреле был подписан акт о ликвидации здания, и бухгалтер списал его с учета. Первоначальная стоимость основного средства - 950 000 руб. сумма амортизации, начисленной к моменту списания, - 573 800 руб.

Бухгалтер сделал такие проводки:

Дебет 01 субсчет «Выбытие ОС» Кредит 02

- 950 000 руб. – отражена первоначальная стоимость демонстрируемого здания;

в апреле 2008

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие ОС»

- 376 200 руб. (950 000 – 573 800) – списана остаточная стоимость здания.

Остаточная стоимость здания составляла:

- на 1 января 2008 – 380 000 руб.

- на 1 февраля 2008 – 379 500 руб.

- на 1 марта 2008 – 378 100 руб.

- на 1 апреля 2008 – 377 150 руб.

- на 1 мая, на 1-е число оставшихся 7 месяцев 2008 года и на 31 декабря 2008 года – 0 руб.

Налог на имущество (ставка 2,2%) в отношении здания за 2008 год равен:

(380 000 + 379 500 + 378 100 + 377 150 + 9* 0) : 13 * 2,2% = 2563 руб.

План счетов не поясняет, что считать «окончанием процедуры выбытия», в то же время ПБУ «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) предусматривает, что списанию подлежат объекты, которые не способны приносить организации доход. Выходит, что подписать акт о ликвидации и списать с баланса здание, которое предназначено под снос, можно и раньше, чем его разберут. Но не исключено, что инспекторы не одобрят такой подход.

Заключение

В данной работе были рассмотрены особенности налогообложения имущества организаций в соответствии с нормами действующего законодательства. Среди основных налогов Российской Федерации налог на имущество предприятий занимает далеко не последнее место, так как практически всем организациям приходится иметь с ним дело.

Максимальная ставка налога 2,2% (конкретная ставка устанавливается на региональном уровне). Объект имущественного налогообложения – основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе у плательщика, учитываемые по среднегодовой стоимости.

Федеральным законодательством предусматривается значительное количество льгот по налогу на имущество предприятий, с помощью которых имущество предприятия можно классифицировать следующим образом: необлагаемое налогом имущество и имущество, стоимость которого уменьшает налогооблагаемую базу. Необходимо также учитывать особенности законодательства субъектов Российской Федерации, которые имеют право самостоятельно устанавливать льготы по налогу на имущество организаций.

Максимально-выгодная уплата налога на имущество предприятий для самого плательщика, несомненно, скажется на стабильности предприятия, однако общее положение его будет зависеть от работы всего налогового отдела и тщательной проработки налогового законодательства. Актуальность проработки данного налога не больше, чем какого-либо другого, но интерес к ней был вызван тем, что с имуществом предприятия связана целая четверть счетов бухгалтерского учёта и анализ данной области предоставляет некоторые преимущества при изучении бухгалтерского учёта и, конечно, самого налогообложения.

При последовательном проведении концептуальных принципов налогообложения недвижимости такая система может быть успешно внедрена и во всей Российской Федерации.

Список литературы:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – М.: Проспект, 2008

2. Дуканич Л.В. «Налоги и налогообложение» – Ростов н/Д: Феникс, 2007

3. Кириллова О.С. «Налоги и налогообложение: Курс лекций: учебное пособие для вузов»- изд. 2-6, перераб. и доп. – М.: Издательство «Экзамен», 2006

4. Налоги и сборы в схемах и примерах расчета /под общ. ред. А.А. Ялбулганова – М.: ЗАО Юстицинформ, 2008

5. Петров А В. «Налоги 2008: все о поправках в Налоговый кодекс» - М.: Издательство «Бератор-Паблишинг», 2008

6. Попова Л. В. «Практика исчисления налогов: учебное пособие» - М.: Дело и Сервис, 2008

7. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для студентов вузов – М.: ИНФРА-М, 2007