- на 1 ноября – 87 500 руб.

- на 1 декабря – 86 250 руб.

- на 31 декабря – 85 000 руб.

Рассчитываем налог на имущество за 2008. При определении среднегодовой стоимости имущества будем использовать данные на 31 декабря отчетного года. Среднегодовая стоимость основных средств за 2008 равна:

(100 000 + 98 750 + 97 500 + 96 250 + 95 000 + 93 750 + 92 500 + 91 250 + 90 000 + 88 750 +87 500 + 86 250 + 85 000) : 13 = 92 500 руб.

Налог на имущество в 2008 году составит:

92 500 * 2,2 % = 2035 руб.

Начисленный налог на имущество (включая авансовые платежи) в регистрах бухгалтерского учета отражается следующей записью:

Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество».

Обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс, исполняет обязанности головной организации по перечислению налога в доходы бюджета по своему местонахождению. Начисленные суммы налога признаются расходами организации. Таким образом, начисление налога в бухгалтерском учете головной организации следует отражать следующей проводкой:

Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

В учете филиала сумму налога, подлежащую перечислению, следует отражать следующей проводкой:

Дебет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество».

Устранение двойного налогообложения

Законодатели прописали в кодексе правила устранения двойного налогообложения. Они будут распространяться на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года. А значит, уже при составлении декларации за 2007 год российские компании смогут зачесть налог на имущество, который они заплатили за рубежом за основные средства, расположенные в иностранном государстве. Для этого вместе с декларацией в инспекцию нужно будет представить заявление и документы, подтверждающие уплату налога, заверенные налоговым органом иностранного государства. Сумма к зачету не может превышать российского налога на имущество.

Статья 386.1. Устранение двойного налогообложения

1. Фактически уплаченные российской организацией за пределами территории Российской Федерации в соответствии с законодательством другого государства суммы налога на имущество в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории этого государства, засчитываются при уплате налога в Российской Федерации в отношении указанного имущества.

При этом размер засчитываемых сумм налога, выплаченных за пределами территории Российской Федерации, не может превышать размер суммы налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации в отношении имущества, указанного в настоящем пункте.

2. Для зачета налога российская организация должна представить в налоговые органы следующие документы:

заявление на зачет налога;

документ от уплате налога за пределами территории Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.

Указанные выше документы подаются российской организацией в налоговых орган по месту нахождения российской организации вместе с налоговой декларацией за налоговый период, в котором был уплачен налог за пределами территории Российской Федерации.

Включение данной статьи в НК РФ обусловлено необходимостью определения порядка исчисления налога на имущество организаций и зачета уплаченных за пределами Российской Федерации сумм налога на имущество, принадлежащее российской организации. При этом данная статья предусматривает, что размер засчитываемых сумм налога, выплаченных за пределами территории Российской Федерации, не может превышать размер суммы налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации. Для зачета организация должна представить в налоговый орган по месту своего нахождения заявление и документ, подтверждающий уплату налога в иностранном государстве. Данные об исчисленном и уплаченном налоге должны найти отражение в налоговой декларации

2.2. Льготы по налогу на имущество организаций

Налоговые льготы – это полное или частичное освобождение от налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков (юридических лиц или физических лиц), предоставляемое нормами действующего законодательства о налогах и сборах; элемент налогообложения. Налоговые льготы могут предоставляться по одному или нескольким налогам и сборам.

В настоящее время на федеральном уровне льготы на налогу на имущество организаций имеют социальный характер и предусмотрены, например, для организаций уголовно-исполнительной системы, религиозных организаций, общероссийских организаций инвалидов и организаций, учредителями которых они являются.

У организаций, для которых предусмотрено полное освобождение от уплаты налога, льготируется все их имущество независимо от его функционального назначения или фактического использования.

Полное освобождение от уплаты налога имеют следующие организации:

- специализированные протезно-ортопедические предприятия;

- коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации;

- государственные научные центры.

Налогом на имущество организаций не облагаются следующие виды имущества:

- ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилища радиоактивных отходов;

- ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;

- железнодорожные пути общего пользования, федеральные автомобильные дороги общего пользования, магистральные трубопроводы, лини энергопередачи;

- космические объекты.

При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться дополнительные налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками. При этом федеральные льготы применяются независимо от того, упоминаются они в региональных законах или нет. Действие указанных льгот будет ограничиваться пределами территории соответствующего субъекта РФ.

При освобождении от налогообложения какого-либо лица это лицо не только освобождается от обязанности платить налог, но может и не выполнять никаких иных обязанностей, связанных с конкретным налогом (например, не вести учет объектов налогообложения, не представлять налоговые декларации и налоговые расчеты).

С 1 января 2008 года предусмотрены дополнительные условия применения льготы резидентами особых экономических зон.

Таблица 2

Изменения в определении льгот по налогу на имущество в 2008