Одним из самых важных моментов в системе обложения налога на имущество является объект налогообложения – перечень имущества, подлежащего налогообложению.

До 2004 г. налогом на имущество облагались основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты. С 1 января 2004 г. объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета.

Движимое и недвижимое имущество, являющееся объектом обложения налогом на имущество организаций, отражается в бухгалтерском учете на счетах 01 « Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности». В главе 30 НК РФ также установлено, что обложению налогом на имущество, принадлежащее организациям на праве собственности, переданное в хозяйственное ведение, оперативное управление, доверительное управление имуществом, совместную деятельность, аренду.

Объектами налогообложения не являются:

- земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

- имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Предельный размер ставки налога на имущество предприятия не может превышать 2,2 % от налогооблагаемой базы. Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов их деятельности, устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов РФ. При отсутствии решений законодательных (представительных) органов субъектов РФ об установлении конкретных ставок налога на имущество предприятий применяется максимальная ставка налога. Устанавливать ставку налога для отдельных предприятий не разрешается.

Являясь региональным, налог на имущество организаций полностью подлежит зачислению в доход бюджета субъекта федерации в соответствии с нормативами распределений доходов между уровнями бюджетной системы РФ в 2007.

II. ОСОБЕННОСТИ ПОРЯДКА РАСЧЕТА И

УПЛАТЫ НАЛОГА В БЮДЖЕТ

2.1. Среднегодовая стоимость основных средств

Налоговая база при расчете налога на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество как объект налогообложения учитывается по остаточной стоимости (определяемой исходя из первоначальной стоимости с учетом начисленной амортизации), сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, который предусмотрен учетной политикой предприятия.

Законодатели изменили порядок определения среднегодовой стоимости. Теперь, чтобы ее посчитать, нужно будет складывать остаточную стоимость основных средств на 1-е число каждого месяца налогового периода и на последнее число налогового периода (то есть на 31 декабря, а не на 1 января следующего года, как было раннее). Полученную сумму следует разделить на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу. Правила подсчета средней стоимости имущества, которую используют при расчете авансов по итогам отчетных периодов, остались прежними.

Таблица 1

Изменение формулировки статьи 376 в Налоговом кодексе 2008

Такая поправка снимает вопросы, связанные с учетом результатов переоценки основных средств, которые отражают в бухучете на 1 января (Организации имеют право не чаще одного раза в год переоценивать основные средства по текущей (восстановительной) стоимости). В бухгалтерском учете результаты переоценки, проведенной по состоянию на 1-е число отчетного года, необходимо отражать обособленно. При составлении бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года они не учитываются – из следует включать в данные бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Но глава 30 НК РФ не предусматривает особого порядка расчета налоговой базы в случае, если организация проводила переоценку своих основных средств. Поэтому, руководствуясь прежней редакцией статьи 376 Налогового кодекса, организации для определения среднегодовой стоимости имущества вынуждены были брать в расчет остаточную стоимость основных средств на 1 января следующего года с учетом проведенной переоценки. Теперь же при расчете налоговой базы нужно учитывать остаточную стоимость имущества на 31 декабря отчетного года, на которую результаты переоценки не влияют.

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определяется следующим образом:

,

где S – среднегодовая стоимость имущества за налоговый (отчетный) период;

Х1, Х2 … Хn+1 – остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца.

n - количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Пример:

ОАО «Пассив» проводит переоценку имущества. Остаточная стоимость основных средств на балансе фирмы в отчетном году составляет:

-на 1 января – 100 000 руб.

- на 1 февраля – 98 750 руб.

- на 1 марта – 97 500 руб.

- на 1 апреля – 96 250 руб.

- на 1 мая – 95 000 руб.

- на 1 июня – 93 750 руб.

- на 1 июля – 92 500 руб.

- на 1 августа – 91 250 руб.

- на 1 сентября – 90 000 руб.

- на 1 октября – 88 750 руб.