Итак, прежде фирмы – резиденты особой экономической зоны (ОЭЗ) в течение пяти лет с момента постановки имущества на учет могли не платить по нему налог при условии, что основные средства были приобретены (созданы) для ведения деятельности на территории ОЭЗ и располагаются на территории этой зоны. С этого же года выводится из-под налогообложения только основные средства, которые уже используются в рамках соглашения о создании ОЭЗ. А поскольку время применения льготы осталось прежним – пять лет с момента постановки на учет, для компаний, которые не сразу стали эксплуатировать имущество в рамках соглашения, это означает сокращение периода льготирования.

2.3. Особенности расчета налога на имущество

С движимого и недвижимого имущества, которое учтено на балансе фирмы как основные средства, нужно платить налог на имущество. Поэтому очень важно определить, в какой момент компания должна признать капвложения основным средством. Не меньшее значение имеет и вопрос, когда фирма может списать с баланса демонтируемое имущество.

Имущество не введено в эксплуатацию

Ввод в эксплуатацию не требуется. На счете 08 «Вложения по необоротные активы» фирмы собирают все капзатраты. Причем в Плане счетов сказано, что с этого счета в дебет счета 01 «Основные средства» компании списывают сформированную первоначальную стоимость основных средств, «принятых в эксплуатацию». Но возникает вопрос о не введенных в эксплуатацию основных средствах. По нормам ПБУ «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н есть 4 критерия, исходя из которых имущество считают основным средством. Во-первых, объект должен быть предназначен для использования в производстве продукции, управленческих нужд либо для предоставления за плату во временное пользование. Во-вторых, фирма должна предполагать использовать это имущество более 12 месяцев. В-третьих, в планы компании не должна входить последующая перепродажа данного объекта. В-четвертых, актив в будущем должен быть способен приносить организации экономические выгоды (доход). Камнем преткновения является первый критерий. Ведь в результате поправок в ПБУ 6/01, которые действуют с 2006 года, чтобы признать актив основным средством, уже не требуется его использование в производстве для управленческих нужд. Теперь достаточно, чтобы он был лишь предназначен для этого. Таким образом, как только объект «приведен в состояние, пригодное для использования», его нужно переводить в состав основных средств, и его стоимость будет учувствовать при расчете налога на имущество. При этом не важно, эксплуатирует фирма имущество или хранит на складе.

Недвижимость не зарегистрирована, но используется

Фирма построила здание. Стоит вопрос о том, когда начинать платить налог на имущество по нему. С одной стороны, в Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности. Утвержденном приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, говорится, что пока право собственности на построенное имущество не зарегистрировано, объект относится к незавершенным капвложениям. С другой стороны, методичка по учету основных средств, утвержденная приказом Минфина России от 13 октября 2003г. № 91н, позволяет признать постройку основным средством раньше. При условии, что все капвложения закончены, «первичка» по приемке-передаче оформлена, недвижимость введена в эксплуатацию. В этом случае методичка допускает учет недвижимости в качестве основных средств.

Но Минфин России заявляет, что вопрос об учете недвижимости на счете 01 и уплате налога на имущество «… не должен зависеть от волеизъявления налогоплательщика, а определяется экономической сущностью объекта». Таким образом, как только компания подала документы на госрегистрацию по построенному объекту, который введен в эксплуатацию, нужно начинать платить налог на имущество. Однако для подачи документов на госрегистрацию ничем не ограничен, но, по мнению Минфина, фирма обязана платить налог, если она использует недвижимость, учтенную на счете 08, но при этом не регистрирует право собственности на нее «длительное время». Неуплата налог в такой ситуации должна трактоваться как уклонение от налогообложения. В письме Минфина Росси от 11 апреля 2007г. № 03-05-06-01/30 предложено факт уклонения определять «…. на основании документа, подтверждающего факт создания объекта капитального строительства, при отсутствии у организации свидетельства о праве собственности». При этом обязанность платить налог возникает в случае уклонения с момента ввода в эксплуатацию. То есть фактически избежать разногласий можно, лишь подав документы на регистрацию одновременно с началом использования недвижимости.

Недвижимость зарегистрирована, но требует капвложений

Фирма купила здание. Но без дополнительных капвложений для использования оно непригодно, поэтому компания не ввела его в эксплуатацию. Но в то же время право собственности на купленное здание уже зарегистрировано. Нужно ли платить налог по этому имуществу? Объектом по налогу на имущество выступают активы, которые по правилам бухучета отражают как основные средства. Капвложения в недвижимость до перевода ее в состав основных средств учитывают на счете 08. остаток по нему в расчете налога на имущество не участвует. В пункте 41 Положения по ведению бухучета, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, в частности, сказано, что затраты на приобретение зданий считаются незавершенными капвложениями, пока не оформлены акты приемки-передачи основных средств и другие необходимые документы. А пункт 52 Методических указаний по учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, разрешает принимать недвижимость к учету в качестве основных средств еще раньше – при передаче документов на госрегистрацию и если в учетной политике фирмы закреплена возможность такого досрочного перевода на счет 01 «Основные средства», она должна будет платить налог на имущество. Но если компания не просто подала документы, а уже зарегистрировала право собственности на купленное здание. Факт регистрации сам по себе – недостаточное основание для перевода объектов незавершенных капвложений в состав основных средств.

Минфин в письме от 4 сентября 2007 г. № 03-05-06-01/98 указал, что здание не отвечает критериям основного средства, если собственник не может его эксплуатировать из-за того, что оно требует дополнительных капвложений для доведения его до состояния, пригодного к использованию. В соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного приказом Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160, пункт 5.2.3 купленные здания зачисляются в состав основных средств после окончания работ по доведению из до состояния, в котором здания можно вводить в эксплуатацию. Однако, тот факт, что здание требует капвложений, нужно документально подтвердить. После того, как дополнительные капвложения будут закончены, владелец здания должен перевести недвижимость в состав основных средств, дожидаться ввода объекта в эксплуатацию не нужно.