Помимо этого, существуют и другие основания. Так если среди работников предприятия численность инвалидов составляет более 50%, все имущество этого предприятия является «льготируемым» и предприятие полностью освобождается от уплаты налога на имущество. Этой же льготой пользуются общественные организации инвалидов, жилищно-строительные, дачно-строительные и гаражные кооперативы, садоводческие товарищества и т.п.

Законом также установлено, что стоимость некоторых видов имущества предприятия плательщика налога может не учитываться при определении налогооблагаемой базы.

К этой же категории относится:

• объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящиеся на балансе налогоплательщика;
• объекты, используемые исключительно для охраны природы, пожарной безопасности и гражданской обороны;
• имущество, используемое для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы;
• ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технического обслуживания, магистральные трубопроводы, железнодорожные пути сообщения, автомобильные дороги общего пользования, предназначенные для поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов;
• спутники связи;
• земли;
• специализированные суда, механизмы, оборудование, необходимые для использования не более трех месяцев в году для обеспечения нормального функционирования различных видов транспорта, а также автомобильных дорог общего пользования;
• мобилизационные резервы и мощности;
• имущество, полученное за счет безвозмездной помощи (содействия) в первые два года, а также имущество, используемое для непосредственного осуществления безвозмездной помощи на срок его использования в данных целях. [7]

Сумма налога на имущество напрямую зависит от балансовой стоимости основных средств. Поэтому, чтобы уменьшить налог, достаточно эту стоимость снизить. Сделать это помогут простые правила бухучета.

Одно из этих правил гласит: фирма может ежегодно переоценивать «группы однородных объектов основных средств» (п. 15 ПБУ 6/01). Заметим, что мероприятие это – необязательное. Поэтому многие просто забывают о возможности переоценки. И совершенно напрасно. Высокие технологии стремительно развиваются, дорогостоящее оборудование быстро устаревает, а фирма продолжает платить налог с его прошлогодней, уже неактуальной стоимости. Чтобы это исправить, надо сделать следующее:

1. Руководитель фирмы должен издать приказ о переоценке. В нем указать, какие именно группы основных средств будут переоценены. Пересчитывать цены на все имущество вовсе не обязательно. Можно выбрать только те объекты (точнее, их группы), переоценивать которые действительно выгодно.

2. Как и в любой другой операции, самое важное в переоценке – это документы. Так что на следующем этапе надо озаботиться поиском бумаг, которые подтвердят новую стоимость имущества (или переоценочных индексов для ее расчета). В качестве них законодательство разрешает использовать данные, полученные:

· от организаций-изготовителей;

· у органов статистики;

· у торговых инспекций и организаций;

· в средствах массовой информации и спецлитературе;

· по оценкам БТИ;

· по экспертным заключениям оценщиков. [1]

Какой из этих источников выбрать – зависит от вида имущества. Так, для переоценки недорогих объектов обычно достаточно иметь прайс-листы производителей или продавцов аналогичного имущества, письмо органов статистики или справочник с указанием цен.

Но стоимость дорогостоящих основных средств (например, недвижимости или импортного оборудования) лучше пересчитывать с помощью профессионального оценщика. Ведь это редкие индивидуальные объекты. Информацию о их реальной стоимости невозможно получить из справочника цен или из газеты с бесплатными объявлениями.

3. Учесть результаты переоценки в бухучете. Для этого сначала зафиксировать их в специальном документе – бухгалтерской справке. Оформить ее можно в произвольном виде. В справке имеет смысл указать:

· коэффициент переоценки основных средств;

· новую стоимость имущества и порядок ее расчета;

· общую сумму уценки основного средства;

· сумму, на которую надо уменьшить первоначальную стоимость основного средства;

· сумму, на которую надо уменьшить начисленную по нему амортизацию.

Если стоимость основного средства ранее не пересчитывали, сумму его уценки отражают на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Если же имущество в прошлом было дооценено, то сумму «удешевления» списывают так:

– в пределах суммы прошлой дооценки – в дебет счета 83 «Добавочный капитал»;

– сверх этой суммы – в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» [3]

Отметим, что результаты переоценки никак не влияют на налог на прибыль. Ведь в налоговом учете суммы амортизации положено считать исходя из «первоначальной стоимости основного средства без учета переоценок» (п. 1 ст. 257 НК). Так что суммы налога на прибыль после переоценки не возрастут.

Быстро снизить стоимость имущества также помогает лизинг. Ведь, приобретая имущество не в собственность, а по договору лизинга, фирма получает возможность воспользоваться ускоренной амортизацией. Выгода ясна – чем быстрее амортизируется объект, тем быстрее будет снижаться его остаточная стоимость и тем меньше будет налог на имущество.

Правда, первоначальная стоимость имущества при лизинге получится несколько больше – она будет равна общей сумме лизинговых платежей. Но ускоренная амортизация это с лихвой компенсирует.

Однако, конкретный размер коэффициента ускорения в законе не установлен (в предыдущей его редакции значение коэффициента было названо четко – он был равен 3). Это создает неприятные препятствия на пути ускоренного списания стоимости имущества.

Некоторые используют коэффициент ускорения, предусмотренный договором лизинга, и при линейном способе. Они ссылаются на то, что закон «сильнее» документов Минфина, которые ограничивают установленную им льготу. Недостаток этого пути очевиден: высокая вероятность споров с налоговой инспекцией.

Некоторые фирмы обходят эту опасность таким путем. Они устанавливают срок полезного использования имущества равным сроку договора лизинга. Сделать так позволяет пункт 20 ПБУ 6/01. В результате получается, что по окончании срока лизинга основное средство полностью самортизировано, и налог на имущество платить не с чего.

Налог на имущество – региональный налог, уплачивается по месту нахождения имущества. Налогом облагаются стоимость основных средств и нематериальных активов. Способов его минимизации несколько, в том числе следующие: льготирование, т.е. уменьшение налога за счет применения различных льгот; переоценка основных средств и нематериальных активов; приобретение имущества по договору лизинга. А также – существуют виды имущества, освобождаемые от уплаты имущественного налога.