Схема 4. Данная схема основана на замене трудовых договоров на договоры подряда или возмездного оказания услуг. С сумм, выданных по этим договорам, не надо перечислять налог в ФСС России (пункт 3 статьи 238 НК РФ) и можно сэкономить до 4 % от фонда оплаты труда.

Схема 5.Организация покупает у сотрудников (жителей России) товары, а не начисляет им зарплату. Тогда ЕСН не платится в любом случае (пункт 1 статьи 236 НК РФ), а НДФЛ – с выплат, которые не превышают 125 000 руб. в год (пункт 1 статьи 220 НК РФ). Показать покупку товаров просто, достаточно вместо документов на их приобретение у реального поставщика положить закупочный акт. Там будет указано, что вы купили товар у сотрудника. Приведенная схема применяется, например, на территории Московской области фирмами, владеющими небольшими кафе и магазинами, а также фирмами, которые торгуют сельхозпродукцией. Закупочные акты при приобретении сельхозпродукции составляются на работников организации. Доход не облагается НДФЛ, если есть справка о том, что овощи и фрукты выращены в подсобном хозяйстве (подпункт 13 статьи 217 НК РФ). Ее выдает правление садоводческого товарищества или местная администрация. Для уменьшения платежей в бюджет обычно увеличивают цену приобретаемой продукции, например, если на рынке она стоила 25 000 руб., то в акте записывают 30 000 руб., которые включаются в расходы и уменьшают налог на прибыль. Кроме того, снижается зарплата работникам, уменьшаемая на часть тех расходов, которые не оплатили, но списали по акту. В рассматриваемом случае все неподтвержденные расходы составили 5000 руб. (30 000 – 25 000), а зарплату сократили на 3000 руб., соответственно снизились ЕСН и НДФЛ.

Третье действие – компенсация не выданной зарплаты работникам и выплата ему вознаграждения за «соучастие». Сотрудники получают 4000 руб. (часть разницы между документальной и реальной ценой сельхозпродукции), хотя в зарплате они потеряли лишь 3000 руб. Таким образом, их фактический доход увеличивается, а НДФЛ уменьшается, поскольку с зарплаты он взимается, а с оплаты сельхозпродукции – нет. Также ее стоимость не облагается ЕСН и социальными взносами, экономия на этих платежах и является нашим доходом. Кроме того, мы выдали работнику не всю неучтенную разницу между документальной и реальной ценой, а это значит, что оставшиеся 1000 руб. (5000 – 4000) можно израсходовать на любые цели.

Недостатки схемы:

1. Покупатель не сможет вычесть НДС. Схема удобна тем, кто не платит НДС или покупает товары у «упрощенцев», «вмененщиков», то есть поставщиков, освобожденных от НДС;

2. Систематическое приобретение товаров у большинства работников фирмы может вызвать более тщательные мероприятия налогового контроля;

3. Встречная проверка у реального продавца покажет, что часть приобретенного товара не оприходовано. Чтобы избежать таких неприятных ситуаций, предприятие часто заменяет на закупочные акты документы тех компаний, с которыми оно работаете редко или которые сложно проверить.

Схема 6.Основана на регистрации фирмы, работающей по упрощенной системе и, следовательно, освобожденной от ЕСН (статья 346.11 НК РФ). Персонал организации, работающей по обычной налоговой системе, переводится в данную фирму. У этой схемы помимо избавления от ЕСН есть еще один плюс – начисленные за сотрудников пенсионные взносы уменьшают налог «упрощенца» (если он платится со всех доходов) или включаются в его затраты.

Перечень схем можно продолжить. К примеру, не облагаются ЕСН выплаты, не уменьшающие прибыль фирмы.

Выплаты и вознаграждения, выплачиваемые в пользу физических лиц, не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации в текущем отчетном (налоговом) периоде.[2]

При уяснении смысла данной нормы возникает вопрос: налоговый период по какому налогу имеется в виду – по налогу на прибыль или по ЕСН. Этот вопрос имел бы решающее значение в случае, если бы продолжительность налоговых периодов по указанным налогам отличалась (различие в продолжительности отчетных периодов все-таки имеет меньшее значение). Однако, к счастью, налоговые периоды по налогу на прибыль и ЕСН совпадают. Их продолжительность составляет календарный год. [2]

Также необходимо обратить внимание на то, что выплаты, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль в текущем периоде, не признаются объектом налогообложения.

Поскольку не сказано, что данные выплаты не признаются объектом налогообложения в текущем периоде, то из формулировки нормы следует, что эти выплаты вообще никогда не признаются объектом налогообложения. То есть, даже если в следующих периодах указанные выплаты будут учтены при исчислении налога на прибыль, то объект налогообложения ЕСН от этого не появится. [16]

Не облагаются ЕСН суточные, превышающие установленный норматив [15]

В заключении следует отметить, что если организация освобождается и от ЕСН, и от пенсионных взносов, то ее работники потом смогут получать лишь мизерную пенсию. Кроме того, организации или индивидуальному предпринимателю следует учитывать, что любая схема имеет свое начало и конец своего применения. Данные параметры можно оценить с помощью арбитражной практики. Если арбитражная практика складывается не в пользу предприятия, то необходимо прекращать применение соответствующих схем. [11]

ЕСН является одним из самых сложных налогов организации и методов по его уменьшению множество: перевод персонала в иностранную организацию, перевод персонала в общество инвалидов, которое потом «предоставляет» этот же персонал налогоплательщику, аренда у персонала имущества, покупка товаров у персонала, вместо выплаты заработной платы и многое другое.

2.2. Минимизация налога на имущество.

Согласно ст. 14 НК РФ налог на имущество относится к региональным налогам и подлежит уплате по месту нахождения имущества. Налогом облагаются стоимость основных средств и нематериальных активов (за вычетом износа), запасы (стоимость сырья и материалов, товаров), затраты (незавершенное производство, расходы будущих периодов и т.д.), находящиеся на балансе плательщика на конец каждого квартала. Налогооблагаемая база (на сегодняшний день) рассчитывается по данным бухгалтерского учета.

Один из немаловажных способов уменьшения налога на имущество – применение различных льгот. Практически все льготы связаны с наличием у организации определенных видов имущества, либо осуществлением организацией определенных видов деятельности и использованием имущества для ведения именно этих видов деятельности.

Иногда предусмотренной льготой можно воспользоваться только при достижении налогоплательщиком каких-то конкретных показателей. Например, льгота предоставляется предприятиям по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). Но некоторые многопрофильные предприятия, могут никогда не достигнуть этого показателя, поэтому и не смогут воспользоваться этой льготой. Или же единожды воспользовавшись, они рискуют в последствии недобрать до необходимых показателей некоторых процентов в связи с чем потеряют право на льготу в дальнейшем.