Минимизация «упрощенки»

У большинства производственных предприятий есть как основные поставщики материалов, так и крупные оптовые покупатели. Этим можно воспользоваться, чтобы оптимизировать налогообложение.

Компания имеет право перейти на «упрощенку», если соответствует определенным требованиям. Например, в ней не должно работать больше ста сотрудников, годовая выручка не превышать 15 млн руб., как минимум 75% компании должно принадлежать физическому лицу. Взамен она получает довольно много преимуществ, и главное – возможность не платить целую кучу налогов (на прибыль, имущество, НДС, налог с продаж, а также ЕСН). Вместо этого она платит единый налог – 6% или 15% в зависимости от выбранной налогооблагаемой базы. [10]

Чтобы это сделать, производственная фирма должна перейти на упрощенную систему налогообложения. В качестве объекта налогообложения нужно выбрать доходы.

Обычно как с поставщиками, так и с покупателями заключают договоры купли-продажи: с первыми – на закупку материалов, а со вторыми – на поставку готовой продукции.

Размер единого налога, который производственная фирма будет платить, находясь на «упрощенке», напрямую зависит от суммы выручки. Этот показатель можно снизить, не уменьшая конечную прибыль. Для этого крупные оптовые покупатели должны самостоятельно приобрести материалы и передать их производственной фирме для переработки в готовую продукцию. В собственность фирма-производитель эти материалы не получает, а учитывает их за балансом. Таким образом, по такой схеме, которая оформляется договором о переработке давальческого сырья, фирма реализует уже не готовую продукцию, а услуги по ее производству. Тем самым выручка уменьшается на стоимость материалов, потраченных на производство.

Пример.

В 2003 году производственная фирма ООО «Пассив» перешла на упрощенную систему налогообложения. В III квартале 2003 года ЗАО «Актив» заказало партию женских пальто. Затраты на производство заказа составили 2 950 000 руб., в том числе:

• на материалы – 1 750 000 руб.;
• на заработную плату с учетом ЕСН, амортизацию основных средств и прочие услуги сторонних фирм – 1 200 000 руб.

Плановая прибыль, заложенная «Пассивом» в этот заказ, – 1 500 000 руб.

Ситуация 1

«Пассив» самостоятельно приобрел материал и пошил пальто. За это «Актив» должен перечислить производственной фирме 4 450 000 руб. (2 950 000 + + 1 500 000).

Таким образом, по итогам 9 месяцев 2003 года «Пассив» должен заплатить единый налог в сумме 267 000 руб. (4 450 000 руб. x 6%).

Конечная прибыль от этой сделки составит 1 233 000 руб. (4 450 000 – 2 950 000 – 267 000).

Ситуация 2

«Актив» передал «Пассиву» материал для пошива пальто на сумму 1 750 000 руб., а также перечислил 2 700 000 руб. (1 200 000 + 1 500 000) за оказанную услугу.

Таким образом, по итогам 9 месяцев 2003 года «Пассив» должен заплатить единый налог в сумме 162 000 руб. (2 700 000 руб. x 6%).

А конечная прибыль от этой сделки составит 1 338 000 руб. (2 700 000 – 1 200 000 – 162 000).

Как видно из примера, во втором варианте «Пассив» платит единый налог в сумме, меньшей на 105 000 руб. (267 000 – – 162 000), чем в первом. На эту сумму (1 338 000 – 1 233 000) увеличилась и прибыль фирмы, оставшаяся после налогообложения. [8]

В данном параграфе было приведено в пример несколько способов уменьшения налогов, но в реальности их намного больше и каждый налогоплательщик создает свои схемы минимизации налоговых платежей. Все схемы в некотором роде незаконны, само понятие «минимизация налогов» подразумевает не совсем законный способ ухода от налогов.

Минимизация налогов — увлекательная экономическая игра, интерес к которой выказывают и крупные, и небольшие компании. При этом одними из лучших ее участников до сих пор являются розничные предприятия, всеми силами стремящиеся снизить налоговые отчисления, оставаясь при этом в рамках закона. В качестве способов минимизации налогообложения применяется множество схем, приведенных в главе. Правительство прекрасно осведомлено о ситуации в стране, связанной с минимизацией налогов, и принимает ряд мер по выявлению лиц стремящихся незаконным путем снизить налоги. 2. Минимизация отдельных налогов

2.1. Минимизация ЕСН.

Единый социальный налог (далее – ЕСН) является одним из самых сложных налогов для организации. Естественно, многие организации и индивидуальные предприниматели стараются его уменьшить с помощью различных схем. В результате существенно снижается налоговая нагрузка на предприятие. С другой стороны в результате применения подобных схем объемы поступлений единого социального налога в бюджет снижаются. Так, по данным Федеральной налоговой службы России в июле 2004 года ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет, поступило 38,7 млрд. руб., что на 3,2 % меньше поступлений июня 2004 года. Кроме того, в результате применения схем минимизации ЕСН потерпевшей стороной являются сотрудники организации, так как с сумм экономии на ЕСН не начисляются взносы в Пенсионный фонд.

Многие схемы ухода от ЕСН основаны на комплексном использовании норм налогового, гражданского, трудового и других отраслей права.

Проведем анализ типичных схем снижения сумм ЕСН.

Схема 1. Некоторые организации открывают фирму за границей, например, в зоне льготного налогообложения. В данную фирму переводится персонал организации. Фактически сотрудники могут находиться в самой организации, но заработную плату данные сотрудники будут получать от нерезидента, у которого не будет представительства в России. В соответствии с подпунктом 1 пунктом 1 статьи 235 НК РФ организации, производящие выплаты физическим лицам, признаются плательщиками единого социального налога. В соответствии со статьей 11части 1 НК РФ организацией считается российская или зарубежная компания, если ее подразделение работает в России. Следовательно, в нашем случае иностранная организация под данное определение не подходит и не является плательщиком ЕСН. Российская организация также не будет плательщиком ЕСН, так как не выплачивает денежные средства персоналу.

Схема 2. Организация может перевести своих сотрудников на работу в общество инвалидов, а оно потом передаст персонал в аренду. Подобные услуги оказывают многие инвалидные организации, но зачастую они преувеличивают свои возможности, обещая избавить и от ЕСН, и от взносов в Пенсионный фонд России. На деле суммы, которые выплачивают учреждения инвалидов, не облагаются лишь ЕСН, и то, пока годовая величина выплат не превысит 100 тыс. руб. (подпункт 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ). На взносы в ПФР эта льгота не распространяется (постановление Президиума ВАС РФ от 22.04.03 № 12355/02).

Схема 3. Организация может показать, что она арендовала у сотрудников какое-то имущество, например автомобиль или компьютер. По документам предприятие будет выдавать работнику арендную плату, которая не облагается ЕСН (пункт 1 статьи 236 НК РФ) и включается в расходы фирмы. На самом же деле никакой аренды не будет, а выданные деньги фактически будут частью зарплаты. К дополнительным плюсам аренды относится то, что оформить на нее документы и взять имущество можно почти у каждого сотрудника. Минусы схемы – арендная плата обычно невелика и значительные суммы списать нельзя.