Управление налоговыми обязательствами организации при смешанных системах налогообложения по материалам ООО ИнСиТ
Характеристика изменений, произошедших за период в соотношениях удельных весов налогов проанализируем с помощью рисунка .
Мы видим, что в общей сумме налогов на протяжении 2004- 2005 гг. наибольший удельный вес имеет налог на добавленную стоимость и единый социальный налог.
Для определения относительных показателей, которые характеризуют степень давления налогового бремени на основные финансово-экономические показатели хозяйствующего субъекта: выручку от реализации продукции, балансовую и чистую прибыль, издержки производства и обращения, нам необходимо сгруппировать все платежи по налогам и сборам по источникам уплаты налога (см. таблицу ).
Таблица – Структура налоговой нагрузки в зависимости от источников уплаты налогов
|
Наименование |
Значение, (тыс. руб.) |
Удельный вес, (%) | ||
|
2004 г |
2005г. |
2004 г |
2005г. | |
|
Косвенные налоги: НДС, акцизы, таможенные пошлины |
842 |
1203 |
73% |
78% |
|
Налоги и сборы, включаемые в издержки производства и обращения: платежи за недра, за землю, за воду и др. |
198,8 |
233,2 |
17% |
15% |
|
Налоги и сборы, уплачиваемые с финансового результата. |
0,5 |
3 |
0,04% |
0,2% |
|
Налог на прибыль предприятий. |
116 |
107 |
10% |
7% |
|
Итого: общая сумма налогов и сборов, уплаченная предприятием. |
1157,3 |
1546,2 |
100% |
100% |
Рассчитаем общие аналитические показатели относительной налоговой нагрузки, которые разделены на три основных группы, и представим их в таблице.
Таблица – Аналитические коэффициенты относительной налоговой нагрузки
|
Наименование коэффициента |
Формула расчета коэффициента |
2004 г. |
2005 г. |
|
Группа А |
Отношение суммы всех косвенных налогов и сборов к выручке от реализации |
0,081 |
0,021 |
|
Коэффициенты налоговой нагрузки на выручку от реализации |
Отношение суммы всех прямых налогов и сборов к выручке от реализации |
0,01 |
0,003 |
|
Отношение суммы налога на прибыль предприятий к выручке от реализации |
0,004 |
0,001 | |
|
Группа Б |
Отношения налога на прибыль и налога на имущество к величине балансовой прибыли |
0,032 |
0,037 |
|
Коэффициенты налоговой нагрузки на показатели прибыли предприятия. |
Отношение суммы налогов и сборов, взимаемых с финансового результата, к балансовой прибыли |
0,0001 |
0,001 |
|
Группа В |
Отношение сумм налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции, к величине себестоимости |
0,007 |
0,002 |
|
Коэффициенты налоговой нагрузки на величину издержек производства и обращения. |
По результатам данной таблице мы видим, долю различных налогов в выручке, в балансовой прибыли и себестоимости.
Сегодня в России нет общепринятой методологии исчисления величины налоговой нагрузки на хозяйствующий субъект, так в научной литературе встречается несколько методик определения налогового бремени компании. В связи с этим целесообразно использовать две-три методики так, чтобы полученные с их помощью результаты наиболее полно описывали текущую налоговую ситуацию на предприятии.
Расчитаем налоговую нагрузку ООО «ИнСиТ» за анализируемый период методом Министерства финансов РФ, А. Кадушина и Н. Михайловой (см. таблицу ) и методом Кировой (см. таблицу ).
Согласно методу Министерства Финансов РФ налоговое бремя определяется формуле (1):
НБ2004 = 1157,3 /32437 * 100 % = 4%
НБ2005 = 1546,2 / 107117 * 100% = 2%
Таблица - Расчет налоговой нагрузки по методу А.Кадушина и Н.Михайловой
|
Наименование показателя: |
2004 г. |
2005 г. |
|
Амортизационные отчисления |
18 |
58 |
|
Затраты на оплату труда |
1111 |
1355 |
|
Налог на добавленную стоимость |
842 |
1203 |
|
Прибыль |
4071 |
3213 |
|
Добавленная стоимость (ДС) |
6042 |
5829 |
|
Структурные коэффициенты: | ||
|
Ко =Дс/В |
0,1863 |
0,0544 |
|
Кзп = ЗП/ДС |
0,1839 |
0,2325 |
|
Кам = Ам/ДС |
0,0030 |
0,0099 |
|
Налоги уплачиваемые согласно данной методике (тыс.руб): | ||
|
1) НДС |
922 |
889 |
|
2) ЕСН |
186 |
228 |
|
3) НДФЛ |
106 |
140 |
|
4) НП |
116 |
107 |
|
Налоговые издержки |
1321 |
1373 |
|
Уровень налоговой нагрузки |
22% |
24% |
