- Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности".

Плательщики ЕСХН по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.

По итогам налогового периода налогоплательщики исчисляют и уплачивают ЕСХН по месту нахождения или месту жительства не позднее срока, установленного для представления декларации по налогу.

1.3 Особенности налогового учета в условиях применения ЕСХН

Система налогового учета должна быть организована налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Хотелось бы обратить внимание на то, что ст. 313 НК РФ установлено, что в случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета. Кроме того, налоговые и другие органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Отсюда, следует, что законодательством предусмотрены различные варианты обобщения информации для целей налогового учета. Для систематизации и накопления информации, например, о доходах и расходах, формирующих налоговую базу организации, могут быть использованы:

· регистры бухгалтерского учета;

· регистры бухгалтерского учета, дополненные необходимыми реквизитами (при недостаточности информации для определения налоговой базы);

· аналитические регистры налогового учета.

Таким образом, налогоплательщик может выбрать одну из моделей налогового учета с учетом степени его автономности по отношению к системе бухгалтерского учета.

В целях оказания помощи сельскохозяйственным производителям по переходу на единый сельскохозяйственный налог и в ведении налогового учета Министерство сельского хозяйства Российской Федерации утвердило «Методические рекомендации по бухгалтерскому обеспечению исчисления единого сельскохозяйственного налога».

Ведение бухгалтерского учета сельскохозяйственных товаропроизводителей с переходом на уплату единого сельскохозяйственного налога осуществляется в общеустановленном порядке в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" и иными нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету.

При этом во всех случаях сельскохозяйственные товаропроизводители - плательщики соответствующих налогов формируют в системе бухгалтерского учета информацию о доходах и расходах, себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатах по установленным правилам. В частности «Методические рекомендации по бухгалтерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций», утвержденные Приказом Минсельхоза РФ от 29 января 2002 г. № 88, и Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденные Приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. № 792.

Исчисление единого сельскохозяйственного налога производится на основании данных налогового учета доходов и расходов в соответствии с главой 26.1 Налогового Кодекса РФ.

Доходом от реализации для целей ЕСХН признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка признается исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Внереализационные доходы для целей ЕСХН представляют собой все иные доходы, не относящиеся к доходам от реализации.

Датой получения доходов и расходов признается день поступления (списания) средств на счета в банках или в кассу организации, а также получения имущества (имущественных прав) — т. е. кассовый метод.

Расходами налогоплательщика для целей ЕСХН признаются затраты после их фактической оплаты. Налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога уменьшают полученные ими доходы на следующие расходы.

1) расходы на приобретение основных средств признаются в последний день отчетного (налогового) периода в полном объеме;

2) расходы на приобретение нематериальных активов принимаются в порядке, аналогичном основным средствам;

3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (том числе принятое в лизинг) имущество;

5) материальные расходы;

6) расходы на оплату труда; пособия по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ;

7) расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ;

8) суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам);

9) проценты, уплачиваемые за пользование кредитами и займами, а также оплаченные услуги кредитных организаций;

10) расходы на обеспечение пожарной и охранной безопасности налогоплательщика;

11) суммы таможенных платежей, уплачиваемые при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщикам в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации и другие.

Если в предыдущие налоговые периоды расходы превысили доходы, то полученную сумму убытка налогоплательщик вправе зачесть в течение 10 налоговых периодов в размере, не превышающем 30% налоговой базы.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога. Убыток, полученный при уплате единого сельскохозяйственного налога, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.

При систематизации данных о доходах и расходах для целей ЕСХН необходимо с учетом следующих особенностей:

а) общая сумма доходов от реализации за отчетный (налоговый) период определяется на основании данных аналитического учета по счетам 90, 91, 62, 76 с учетом оплаты проданной продукции (выполненных работ, оплаченных услуг);

б) общая сумма внереализационных доходов за отчетный (налоговый) период определяется на основании данных аналитического учета по счетам 91, 99, 62, 76 с учетом оплаты (поступления) этих доходов;