- организации, имеющие филиалы или представительства.

Налоговым Кодексом Российской Федерации установлены определенные порядок и условия перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога и возврата к общему режиму налогообложения.

Системой налогового законодательства является совокупность законов, указов и подзаконных нормативных актов, регулирующих порядок исчисления и уплаты в бюджет различных налогов, сборов и иных налоговых платежей.

Важнейшие источники налогового законодательства:

· Конституция РФ;

· законодательство РФ и субъектов Федерации о налогах и сборах;

· нормативно-правовые акты представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах;

· подзаконные акты государственных органов исполнительной власти и исполнительных органов местного самоуправления о налогах и сборах;

· международные договоры по вопросам налогообложения.

В Конституции РФ закреплены основополагающие нормы налогового нрава: предмет ведения Российской Федерации и предметы совместного ведения Федерации и субъектов в области налогообложения; компетенция в области налогов высших органов государственной власти и полномочия органов местного самоуправления в области налогообложения; основы правового статуса налогоплательщика [20].

Налоговый Кодекс РФ — основополагающий нормативно-правовой акт, закрепляющий наиболее важные положения об организации и осуществлении Налогообложения в России.

В соответствии с положениями Налогового Кодекса законодательные и нормативно-правовые акты о налогах и сборах должны отвечать определенным требованиям, строиться на принципах, изложенных в ст. 3 Налогового Кодекса, в соответствии с которыми каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Один из источников налогового законодательства, как отмечалось, — международные договоры по вопросам налогообложения. Если в данных договорах содержатся иные правила и нормы, предусмотренные Налоговым Кодексом и принятые в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и сборах, то применяются правила и нормы международных договоров [7].

Официальными источниками опубликования нормативных актов о налогах или сборах служат “Собрание законодательства Российской Федерации”, “Российская газета” или “Парламентская газета”.

При анализе налогообложения России необходимо отметить, что важное место в налоговых отношениях занимают налоговые органы, выступающие в качестве их непременного участника.

Налоговые органы — обязательный участник отношений по налоговому контролю, а также привлечению к ответственности за налоговые правонарушения. Для последних характерно участие суда, правоохранительных органов.

В целом можно сказать, что налоговым отношениям, как и иным финансовым отношениям свойственен публично-правовой характер; властный, имущественный (денежный), обязательственный характер [7].

В развитых странах мира сельское хозяйство подлежит налогообложению наряду с другими секторами экономики. В то же время традиционно аграрному сектору предоставляются определенные налоговые льготы, а также особый режим налогообложения, связанный со специфическими особенностями производства: сезонностью, зависимостью от погодного фактора, преобладанием мелких семейных производителей.

Эволюция налоговой политики в аграрных секторах развитых стран также демонстрирует все большую унификацию ставок, порядка уплаты, налоговой базы в сельском хозяйстве с другими секторами экономики.

Опыт развитых стран, имеющий значение для аграрного сектора современной России:

1) использование налоговой политики для стимулирования или подавления определенных видов деятельности (что исключено при едином налоге) или всею аграрного производства в отдельных регионах;

2) отнесение имущественных и земельных налогов к местным уровням налогообложения;

3) кадастровый подход к расчету земельного налога;

4) налоговые стимулы для инвестиций в сельское хозяйство:

5) однократное взимание налогов в конце года;

6) усреднение налогооблагаемого дохода за несколько предшествующих лет;

7) упрощение бухгалтерского учета и применение вмененных налогов для мельчайших сельхозпроизводителей;

8) эмпирическая выработка ставок НДС уплаченного и полученного в сельском хозяйстве, для обнуления сальдо, перечисляемого в бюджет;

9) сальдирующие расчеты с бюджетом по НДС в конце года;

10) исключение двойного налогообложения в кооперативах [22].

Далее остановимся на характеристике отдельных видов налогов в сельском хозяйстве развитых стран и их специфике. Система налогообложения в развитых западноевропейских странах многообразна и разветвлена.

Налоги Франции можно классифицировать на три крупные группы: подоходные налоги, которые взимаются с дохода в момент его получения; налоги на потребление, взимаемые тогда, когда доход тратится; налоги на капитал, взимаемые с собственности. Налоги на доходы и на собственность являются умеренными.

Во Франции действует 3 режима налогообложения сельскохозяйственных производителей в зависимости от уровня их дохода.

1. Первая категория налогоплательщиков - фермеры, средний доход которых за 2 последних года не превышает 250 тыс. евро, уплачивающие совокупный налог, рассчитываемый исходя из стандартного удельного (с 1 га) налога в данном районе и расчетной ставки. Фермеры данной категории не обязаны вести никакой бухгалтерии.

2. Вторая категория налогоплательщиков - фермеры, чей средний доход за 2 последних года составил от 250 тыс. евро до 500 тыс. евро. Для этой категории предусмотрена упрощенная схема уплаты налога. Размер дохода определяет сам фермер; который обязан вести упрощенную бухгалтерию - журнал учета затрат и выручки.

Фермеры второй категории могут вступить в местные центры управления сельским хозяйством, где им предоставляется обслуживание по ведению документации со скидкой до 20% с облагаемого налогом дохода.

3) К третьей категории налогоплательщиков относятся фермеры, средний доход которых за 2 прошедших года превышает 500 тыс. евро. На них распространяется нормальный режим налогообложения. Они обязаны вести и представлять в налоговую инспекцию всю необходимую документацию.

Особенностью налогообложения подоходным налогом во Франции является возможность платить усредненный налог с чистого дохода, полученного за 3 года, а не за год.

В Германии все сельскохозяйственные предприятия также разделены на 3 категории.

Первая категория производителей (примерно 16% от общего количества), имеющих годовой доход свыше 30 тыс. евро, или посевную площадь свыше 32 га. Они ведут полную бухгалтерскую отчетность. Изменение стоимости имущества за год также облагается налогом.

Вторая категория производителей (доход от 20 до 30 тыс. евро в год посевная площадь - 25-32 га). В соответствии с законом эта категория фермеров освобождается от ведения полной бухгалтерии, составления баланса имущества. Однако они ведут простой учет (приход-расход) и на основе этого определяют прибыль, подлежащую налогообложению.