Рассмотрим подробнее в чем суть упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения вмененного дохода (УСН и ЕНВД).

УСН регулируется главой 26.2 НК РФ.

Переход к упрощенной системе означает, что уплачивается единый налог, который предусматривает освобождение от обязанности по уплате нескольких налогов, взимаемых при общем режиме налогообложения. Единый налог заменяет НДС, ЕСН, налог на имущество, налог на прибыль (НДФЛ для индивидуальных предпринимателей), иные же налоги уплачиваются в обычном режиме.

Существует ряд критериев, согласно которым юридические и физические лица могут перейти на УСН. К таковым критериям относят [7, с.411]:

а) доход фирмы от реализации по итогам девяти месяцев того года, в котором она подает заявление о переходе на упрощенную систему, не должен превысить 15 млн. руб. (без НДС).

б) у нее не должно быть филиалов и представительств;

в) она не должна производить подакцизные товары, а также добывать и реализовывать полезные ископаемые, за исключением общераспространенных ископаемых;

г) она не должна заниматься игорным бизнесом;

д) средняя численность ее работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек;

е) стоимость ее собственного амортизируемого имущества не должна превышать 100 млн. руб.

Нетрудно заметить, что упрощенная система может применяться субъектами малого предпринимательства.

Объектом налогообложения признаются:

а) доходы;

б) доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговые ставки имеют следующие значения:

а) если объектом обложения являются доходы — 6%;

б) если объектом обложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, — 15%.

Порядок исчисления и уплаты налога предусматривает, что сумма налога по итогам налогового периода определяется плательщиком самостоятельно.

Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие законами субъектов РФ и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения.

Объектом обложения признается вмененный доход плательщика – его потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, влияющих на получение указанного дохода.

Налоговая база – величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Под базовой доходностью понимается условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях. Базовая доходность определена законодательно.

Величина вмененного дохода рассчитывается следующим образом [7, с.435]:

, (3.1)

Где, ВД – это вмененный доход,

БД – базовая доходность в месяц,

К1 – коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен,

К2 – корректирующий коэффициент, учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности.

Ставка ЕНВД устанавливается в размере 15% вмененного дохода.

Если еще несколько лет назад основная масса субъектов малой предпринимательской деятельности использовали стандартную схему налогообложения с уплатой всех действующих видов налогов и региональными льготами, дающими возможность манипулирования налогами местным органам налогообложения, то сегодня большинство предприятий малого бизнеса используют упрощенную систему налогообложения, при которой максимально просто производится ведение бухгалтерского учета. Прежде всего, это отмена способа двойной записи, планов счетов и т.п. При упрощенной системе налогообложения ведется только Книга учета дохода и расходов предприятия, где хозяйственные операции фиксируются в хронологическом порядке, основываясь на первичных документах.

Сокращение форм отчетности приводит к ускорению и облегчению документооборота, юридические лица платят в казну единый налог, размер которого определяется по результатам отчетного периода, а частные предприниматели освобождены от налога доходы физических лиц. Отсутствие большого количества федеральных, региональных, местных сборов и налогов существенно облегчает деятельность предпринимателей, что позволяет им в большей степени заниматься развитием предприятия. Причем субъекты предпринимательской деятельности могут сами выбрать объект налогообложения (общие или уменьшенные на величину расходов доходы). Кроме этого, предприниматели освобождены от НДС и налога с продаж.

Однако системы упрощенного налогообложения имеют и свои серьезные недостатки. Прежде всего, это разницы в курсах валют, не регламентируемые Налоговым кодексом и часто приводящие к отрицательным сальдо, не учитываемом в расходах отчетности. И запрет на смену объекта налогообложения в течение срока применения упрощенной системы налогообложения, что не всегда удобно в условиях нестабильности, характерной для нашего рынка товаров и услуг.

Для того чтобы сделать выводы об эффективности специальных налоговых режимов, действующих в нашей стране на сегодняшний момент, проанализируем динамику поступлений от УСН и ЕНВД в консолидированный бюджет РФ за последние годы (см.табл.3.1).

Таблица 3.1 Поступления единого налога от УНС и ЕНВД в консолидированный бюджет с 2005 по 2008 гг. [18]