а) изъятия (из-под налогообложения выводятся отдельные предметы или объекты обложения);

б) скидки, или вычеты (сокращение налоговой базы);

в) налоговые кредиты (уменьшение налоговой ставки или налогового оклада);

г) освобождение от уплаты налога (налоговые каникулы, налоговая амнистия).

Таким образом, при осуществлении деятельности на территории РФ в бюджет уплачиваются налоги, сборы и платежи, установленные законодательством Российской Федерации, законодательством региона и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. При перемещении товаров через таможенную границу уплачиваются таможенные пошлины и налоги в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации.

Отношения по установлению и уплате налогов, а также права и обязанности участников этих правоотношений регулирует законодательство о налогах. Принципы построения налоговой системы являются общими для всей территории России и определяются в части первой Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Налоги и сборы устанавливаются на основе принципа равенства для всех. Не допускается установление особых условий, дифференцированных налоговых ставок и льгот в зависимости от формы собственности или места происхождения капитала. Налоги и сборы не могут нарушать единое экономическое пространство Российской Федерации, препятствовать экономической деятельности.

При установлении налогов определяются налогоплательщики и элементы налогообложения: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговые ставки, порядок расчета налога, порядок и сроки его уплаты. В необходимых случаях налоговым законодательством предусматриваются налоговые льготы и основания для их использования.

2. Налоги: их функции и виды

Для создания эффективной системы налогообложения необходимо детально изучить методологию налога, его сущность как экономической и финансовой категории.

Налог – это философская и экономическая категория и одновременно конкретная форма правовых взаимоотношений, закрепляемых в законодательном порядке при наполнении доходами казны государства (бюджета) [14, с.67].

Налоговые формы взаимоотношений общества с государством носили самые разные названия. Немецкие ученые рассматривали налоги как поддержку, оказываемую государству ее гражданами (steuer — поддержка). В Англии налог до сих пор носит название duty —долг (обязанность). Законодательство США определяет налог как tax (такса). Закон о налогообложении во Франции налоговые отношения определяет как import (принудительный платеж) [9, с.124].

Согласно российскому законодательству, налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с юридических и физических в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

В рыночных условиях налоги – это основной метод мобилизации доходов федерального, регионального и бюджетного уровня.

В современной экономике существуют различные виды налогов.

Прямыми являются налоги на доход или имущество налогоплательщиков. К ним относят такие налоги как налог на прибыль, налог с доходов физического лица, налог на имущество [5, с.73].

Косвенные налоги состоят из акцизов, налогов на добавленную стоимость.

В зависимости от органа власти, в распоряжение которого поступают те или иные налоги, различают государственные и местные налоги. В российских условиях это федеральные, налоги субъектов федерации, местные. К федеральным налогам относят налог на добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль, налог на доходы физических лиц (НДФЛ), акцизы, Единый социальный налог, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог. К числу региональных налогов относят налог на имущество юридических лиц, транспортный налог. К местным относят налог на имущество физических лиц и земельный налог.

Наибольшую долю в структуре налоговых платежей занимают федеральные налоги. В 2008г. в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило федеральных налогов и сборов 7265,3 млрд.рублей (91,5% от общей суммы налоговых доходов), региональных - 403,5 млрд.рублей (5,1%), местных налогов и сборов - 90,7 млрд.рублей (1,1%), налогов со специальным налоговым режимом - 184,7 млрд.рублей (2,3%) [17].

Если рассмотреть диаграмму поступления налогов (рис.1), то увидим, что основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в 2008г. обеспечили поступления налога на прибыль организаций - 31,6%, налога на добычу полезных ископаемых - 21,5%, налога на доходы физических лиц - 21,0%, налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации - 12,6%, налог на имущество- 6,2 %.

Рис. 1 Структура поступивших налогов в 2008 г. [17]

В зависимости от использования налоги делятся на [7, с.48]:

– общие, предназначенные для финансирования текущих и капитальных расходов бюджета, без закрепления за каким-либо определенным видом расходов;

– специальные налоги, имеющие целевое назначение.

В зависимости от характера ставок различают налоги:

– твердые (фиксированные), устанавливающиеся в абсолютной сумме на единицу налогообложения независимо от различных экономических показателей, связанных с деловой активностью;

– регрессивные, при которых процент изъятия дохода уменьшается при возрастании дохода;

– пропорциональные, проявляющиеся в том, что независимо от размера дохода действуют одинаковые ставки;

– прогрессивные, при которых процент изъятия возрастает по мере увеличения дохода.

Если рассматривать функции налогов как категории в общественной экономической системе, то их функции необходимо рассмотреть как функции государственных финансов. Место и назначение налогов и налоговых платежей в государственных финансах – это исполнение функции образования государственных (централизованных) доходов.

Место налогов в системе финансовых отношений обусловливает их основные функции в экономике государства: фискальную и регулирующую.

Налоги являются хотя и не единственным, но основным источником формирования публичных финансов. Фискальная функция налогов, связанная с формированием публичных финансов, проистекает из самого их общественного предназначения. Она выражает смысл и внутреннее содержание налогов как таковых.

Часто в учебниках по налогам и налогообложению фискальную функцию налогов называют распределительной (а точнее — перераспределительной). По мнению Тюпакова Н.Н. и Бочарова О.Ф., подобная терминология не вполне отражает специфику налогов как самостоятельной финансовой категории. Она перенесена из теории финансов и присуща финансам как таковым. Однако распределительная или перераспределительная функция связана как с формированием финансов, так и с их расходованием и присуща публичным финансам. Налоги же связаны лишь с формированием публичных финансов и не имеют прямого отношения к их расходованию. Специфика налогов как финансовой категории заключается в том, что они существуют лишь в момент перехода права собственности на соответствующие финансовые ресурсы. Поэтому обозначение функции налогов, связанной с формированием публичных финансов, как фискальной представляется более соответствующим ее содержанию [14, с.70].