Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы, не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах (п.3 ст.346.17 НК РФ).

При переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются (п.4 ст.346.17 НК РФ).

1.5 Упрощенная система налогообложения на основе патента

Режим УСН на основе патента была введена Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ с 1 января 2006 г.

В соответствии со ст. 346.25.1 НК РФ УСН на основе патента индивидуальные предприниматели могут применять только при соблюдении следующих условий:

- решение о возможности применения упрощенной системы налогообложения на основе патента на территориях субъектов РФ принимается законами соответствующих субъектов РФ;

- индивидуальные предприниматели должны заниматься видами деятельности, предусмотренными законодательством для данного режима (до 1 января 2009 г. можно было осуществлять только один вид деятельности);

- с 1 января 2009 г. власти субъектов РФ не могут утверждать конкретный список видов деятельности, по которым разрешается применять упрощенную систему налогообложения на основе патента;

- индивидуальные предприниматели должны получить патент в налоговой инспекции по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 31.08.2005 N САЭ-3-22/417, для чего необходимо подать заявление в налоговый орган по месту учета не позднее, чем за один месяц до начала применения упрощенной системы налогообложения на основе патента. В свою очередь налоговые органы обязаны либо выдать патент, либо отказать в этом в течение 10 рабочих дней. В последнем случае налоговые органы должны указать основания, не позволяющие индивидуальному предпринимателю выдать патент, со ссылками на нормы ст. 346.25.1 НК РФ. Налогоплательщик, имеющий патент, вправе подать заявление на получение другого патента на территории другого субъекта РФ;

- с 1 января 2009 г. в случае если индивидуальный предприниматель состоит на учете в налоговом органе в одном субъекте РФ, а заявление на получение патента подает в налоговый орган другого субъекта РФ, то он обязан вместе с заявлением на получение патента подать заявление о постановке на учет в этом налоговом органе;

- патент выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев; налоговым периодом признается срок, на который выдан патент;

- при применении упрощенной системы налогообложения на основе патента индивидуальные предприниматели вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, при этом среднесписочная численность таких работников (расчет которой следует производить в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики) не должна превышать за налоговый период пяти человек.

Патент выдается по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов: квартал, шесть месяцев, 9 месяцев, календарный год.

При выдаче патента заполняется также и его дубликат, который хранится в налоговом органе. Патент действует только на территории того субъекта Российской Федерации, на территории которого он выдан.

В Письме Минфина России от 9 февраля 2006 г. N 03-11-02/34 разъяснен порядок ведения учета и составления отчетности индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН на основе патента:

- такие предприниматели должны учитывать полученные доходы и произведенные расходы в книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. N 167н;

- налоговые декларации, предусмотренные ст.346.23 НК РФ, индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН на основе патента, не представляются;

- в то же время на основании п.4 ст.346.11 НК РФ названной категорией налогоплательщиков представляется статистическая отчетность, установленная Росстатом (Госкомстатом России) для индивидуальных предпринимателей;

- в соответствии с п. 4 ст. 346.11 НК РФ при осуществлении расходов в наличной денежной форме индивидуальные предприниматели, применяющие УСН на основе патента, должны соблюдать положения Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. N 40, и правила применения средств ККТ.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента, вместо единого налога оплачивают стоимость патента. Годовая стоимость патента равняется потенциально возможному годовому доходу налогоплательщика, умноженному на ставку налога. При этом ставкой налога признается ставка, применяемая в соответствии с уже действующим законодательством по УСН для индивидуальных предпринимателей, выбравших объект налогообложения в виде дохода (6%).

Перейти на новый режим предприниматель может с начала любого квартала, а использовать его – в течение квартала, полугодия, 9 месяцев или года (п.4 ст.346.25.1 НК РФ). Период, на который выдается патент, не может переходить на следующий календарный год (Письмо от 14 августа 2007 г. N 03-11-02/230). Иными словами, индивидуальный предприниматель перед началом IV квартала не вправе потребовать выдачи ему патента на следующие 12 месяцев.

Если патент приобретен сроком меньше чем на год, его стоимость также будет пропорционально снижена (п. 6 ст. 346.25.1 НК РФ).

О желании получить патент предприниматель должен уведомить соответствующим заявлением налоговую инспекцию, в которой состоит на учете, не менее чем за месяц до перехода. Форма N 26.2.П-1 «Заявление на получение патента на право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента» утверждена Приказом ФНС России от 31.08.2005 N САЭ-3-22/417. В заявлении указываются полный адрес места жительства, Ф.И.О. индивидуального предпринимателя, период действия патента, даты начала и окончания действия патента, вид предпринимательской деятельности.

Выдачу патента (или уведомления об отказе) инспекторы обязаны произвести в 10-дневный срок (п.5 ст.346.25.1 НК РФ).

Оплата патента производится в два этапа: треть – в течение 25 дней после начала применения нового налогового режима, а оставшаяся часть – не позднее 25 дней после окончания срока действия патента (п. п.8, 10 ст.346.25.1 НК РФ).

Поскольку на налогоплательщиков, применяющих УСН на основе патента, распространяются нормы, установленные ст.346.11 – 346.25 НК РФ (п.1 ст.346.25.1), они имеют право уменьшать стоимость патента (но не более чем на 50%) на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за соответствующий период времени (ст.346.21 НК РФ). Уменьшение стоимости патента должно осуществляться на сумму страховых взносов, уплаченных до внесения оставшейся стоимости патента. На сумму страховых взносов, уплаченных после оплаты оставшейся стоимости патента, стоимость патента не уменьшается.