Обратите внимание: если по итогам налогового периода доля дохода налогоплательщиком от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составляет менее 70%, то в соответствии с п.4 ст.346.3 НК РФ налогоплательщики обязаны произвести перерасчет налоговых обязательств исходя из общего режима налогообложения за весь указанный период.

Не вправе перейти на уплату ЕСХН:

организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

В соответствии с п.3 ст.346.1 НК РФ организации, перешедшие на ЕСХН, не уплачивают:

налог на прибыль;

НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

налог на имущество;

единый социальный налог.

Индивидуальные предприниматели не уплачивают:

налог на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности;

НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

налог на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности;

единый социальный налог.

В то же время организации и предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН, продолжают уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также все иные налоги и сборы в соответствии с общим режимом налогообложения. Также за ними сохраняются обязанности налоговых агентов, предусмотренные Налоговым кодексом РФ.

Объектом обложения ЕСХН являются доходы, уменьшенные на величину расходов (ст.346.4 НК РФ).

Налогоплательщики ЕСХН обязаны вести учет показателей необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании данных бухгалтерского учета. Порядок определения и признания доходов и расходов установлен ст.346.5 НК РФ.

Доходы сельскохозяйственных организаций от реализации товаров (работ, услуг), имущества, имущественных прав определяются в порядке, установленном ст.249 Налогового кодекса. Внереализационные доходы определяются в соответствии со ст.251 НК РФ. Доходы, которые при налогообложении не учитываются, перечислены в ст.251 НК РФ.

Учет доходов, полученных в натуральной форме, ведется по текущей рыночной стоимости без включения в нее НДС (в соответствии со ст.40 НК РФ).

Доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату их получения. Расходы пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату их осуществления.

Перечень расходов, учитываемых при налогообложении, ограничен. Он установлен ст.346.5 НК РФ. Расходы должны быть экономически обоснованными, документально подтвержденными и осуществленными с целью получения дохода (п.1 ст.252 НК РФ).

Для плательщиков ЕСХН установлен особый порядок признания в целях налогообложения расходов на приобретение основных средств (п.4 ст.346.5 НК РФ). Они учитываются в следующем порядке:

по основным средствам, приобретенным после перехода на уплату ЕСХН, - в полном размере в момент ввода основных средств в эксплуатацию;

по основным средствам, приобретенным до перехода на ЕСХН:

со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого года уплаты этого налога;

со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно - в течение первого года уплаты налога - 50% стоимости, второго года - 30% и третьего года - 20%;

со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет после перехода на уплату ЕСХН равными долями.

Стоимость основных средств принимается при этом в размере остаточной стоимости на момент перехода на ЕСХН. Срок их полезного использования определяется в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1). По тем основным средствам, которых нет в указанной Классификации, срок полезного использования определяется налогоплательщиками самостоятельно.

Налоговой базой при исчислении ЕСХН является денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (ст.346.6 НК РФ).

При расчете налоговой базы доходы и расходы определяют нарастающим итогом с начала года. Доходы считаются полученными в день поступления средств на счета в банках или в кассу либо в день получения имущества (работ, услуг) или имущественных прав. Расходы считаются произведенными после их фактической оплаты.

Налогоплательщики имеют право уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Убытком считается превышение расходов над доходами, определяемыми в соответствии со ст.346.5 НК РФ. Убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. Сумма убытка, превышающая указанное ограничение, может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 лет. При этом убыток, полученный налогоплательщиками при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на уплату ЕСХН. В свою очередь убыток, полученный при уплате ЕСХН, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.

Размер налоговой ставки составляет 6%.

Налог рассчитывается путем умножения налоговой базы на ставку налога.

Налоговым периодом по ЕСХН является календарный год, отчетный период - полугодие.

По итогам полугодия налогоплательщики исчисляют авансовый платеж по ЕСХН. Он определяется путем умножения ставки налога на сумму фактически полученных доходов, уменьшенных на сумму произведенных расходов. Доходы и расходы при определении авансовых платежей рассчитываются нарастающим итогом с начала года до окончания полугодия. Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Уплата налога и авансового платежа производится в те же сроки, в которые представляется налоговая декларация.

Единый сельскохозяйственный налог уплачивается по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) [4].

М.В. Романовский в учебнике "Налоги и налогообложение" описывает про единый сельскохозяйственный налог так:

"По единому сельскохозяйственному налогу, сумма налога зачисляется на счета органов федерального казначейства для их предыдущего распределения по следующим нормативам.

ТАБЛИЦА 6

Нормативы распределения единого сельскохозяйственного налога (%).