По общему правилу (статья 60 НК РФ) банк налогоплательщика должен списать денежные средства со счета клиента и перечислить их со своего корреспондентского счета в течение одного операционного дня.

Вопросы добросовестности налогоплательщика

В связи с тем, что ряд организаций стали пользоваться разъяснениями Конституционного суда и правилом ст. 45 НК для ухода от платежа налогов, например, путем уплаты налогов через банки, близкие к банкротству, не имеющие остатков на корреспондентских счетах, практикой была выработана доктрина добросовестности налогоплательщика.

Так, Конституционный Суд разъяснил[128], что установленные им правила (о недопустимости повторного списания налогов со счетов лиц, предъявивших надлежащее поручение на уплату налога, не выполненное в связи с отсутствием средств у банка) распространяются только на добросовестных налогоплательщиков.

В результате на настоящий момент судебной практикой выработаны определенные критерии, позволяющие говорить о недобросовестности налогоплательщика. К ним, например, относят:

- открытие нового счета в банке, имеющем проблемы с проведением платежей (постановление Президиума ВАС РФ от 18.06.2002 г. № 7374/01)[129];

- создание остатка средств на банковском счете при отсутствии реальной возможности проведения платежей у банка из-за отсутствия средств на его корреспондентском счете (постановление Президиума ВАС РФ от 17.10.2000 г. № 3561/00);[130]

- проведение платежей по иным обязательствам через другие банковские счета (постановление Президиума ВАС РФ от 09.01.2002 г. № 2635/01)[131].

В связи с этим налоговые органы активно пользуются предоставленным им уже цитированным Определением №138-О правом «систематически информировать налогоплательщиков о тех банках, к услугам которых для перечисления налоговых платежей прибегать не следует» и составляют списки «проблемных» банков, которые активно доводят до сведения налогоплательщиков.

Уплата таможенных платежей

Обязанность уплачивать таможенные платежи можно считать публичной обязанностью. Хотя частично правовые нормы, регулирующие соответствующие отношения пересекаются с нормами налогового законодательства, тем не менее, они обладают значительным своеобразием.

Правовая природа таможенной пошлины позволяет определить его в качестве такого обязательного публично-правового платежа, как сбор. Это можно утверждать исходя из следующего:

- индивидуально возмездного характера таможенной пошлины, так как ее внесение связано с удовлетворением специального интереса плательщика пошлины.

- безэквивалентность таможенной пошлины, так как налицо несоответствие предоставляемого плательщику пошлины блага в виде юридически значимого действия (выпуска товара) сумме уплачиваемого взноса, с одной стороны, и несоответствие уплачиваемого взноса издержкам публичного субъекта - получателя платежа - с другой.

- фискальный характер таможенной пошлины. Исходя из п. 2 ст. 41 Бюджетного кодекса РФ, сборы, так же как и налоги, относятся к налоговым доходам бюджетов. Указанный признак является общим для всех обязательных платежей, как налогов, так и сборов, и, следовательно, является одним из признаков, относящих таможенную пошлину к системе налогов и сборов[132].

Согласно ст. 332 Таможенного кодекса[133], обязанность плательщика считается исполненной с момента списания денежных средств с его счета в кредитной организации. Уже в этом можно наблюдать существенное различие по сравнению с аналогичными нормами статьи 45 Налогового кодекса.

Интересным представляется отметить тот факт, что, несмотря на указанную норму, на практике таможенные органы производят оформление товаров при условии фактического поступления подлежащих уплате сумм на счет таможенного органа. Указанная позиция базируется на указание Государственного таможенного комитета РФ от 10 декабря 1996 г. № 01-14/1344 «Об уплате таможенных платежей»[134], действующем до сих пор, несмотря на принятие нового Таможенного кодекса, включающего в себя приведенную выше норму.

Конституционный суд, давая оценку указанной ситуации отметил[135], что по общему правилу в силу ст. 2 Налогового кодекса Российской Федерации к отношениям по взиманию таможенных платежей законодательство о налогах и сборах не применяется.

Соответственно, изложенная в уже приводившемся постановлении Конституционного Суда от 12 октября 1998 года правовая позиция, согласно которой обязанность по уплате налога прекращается со дня списания кредитными учреждениями платежа с расчетного счета плательщика, не может быть в полной мере распространена на таможенные платежи.

В заключении суд создал очень удивительную конструкцию, констатировав, что «декларант свою обязанность по уплате таможенных платежей исполняет в момент списания его денежных средств со счета в банке. Вместе с тем, исполнение обязанности по уплате таможенных платежей не создает обязанности таможенного органа произвести таможенное оформление товара без поступления денежных средств на счет таможенного органа». Учитывая, что все действия заинтересованное лицо совершает лишь в расчете на ответное действие государственного органа (правовая природа таможенной пошлины показывалась выше), остаются непонятными трансформации, происходящие с правоотношением в период с момента списания средств с расчетного счета плательщика и до момента их поступления на счет таможенного органа.

Безналичные расчеты при принудительном взыскании таможенных платежей

Согласно ст. 348 Таможенного кодекса, в случае неуплаты или неполной уплаты таможенных пошлин и налогов в установленные сроки таможенные органы взыскивают таможенные пошлины и налоги принудительно. Принудительное взыскание таможенных пошлин и налогов производится путем взыскания с ответственных за их уплату лиц.

Принудительному взысканию предшествует требование об уплате - письменное извещение таможенного органа о не уплаченной в установленный срок сумме таможенных платежей, а также об обязанности уплатить в установленный этим требованием срок неуплаченную сумму таможенных платежей, пеней и (или) проценты (ст. 350 ТК РФ). Оно направляется плательщику в течение десяти дней со дня обнаружения факта неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей, а срок его исполнения составляет не менее десяти и не более двадцати рабочих дней со дня получения требования.

В случае же неисполнения требования об уплате таможенных платежей в установленные сроки, согласно ст. 351 Таможенного кодекса, таможенный орган принимает решение о взыскании денежных средств со счетов плательщика в банке в бесспорном порядке.

На основании этого решения таможенным органом используется уже такая форма безналичных расчетов, как инкассовые поручения (п. 3 ст. 351 Таможенного кодекса). В силу прямого указания п. 5 ст. 351, к инкассовому поручению таможенного органа применяются те же сроки, что и для исполнения поручения налогового органа, то есть не позднее одного операционного дня с момента получения инкассового поручения. Разумеется, указанные сроки применяются при достаточности денежных средств на счете налогоплательщика, в противном случае сроком будет являться один операционный день с момента поступления средств на расчетные рублевые счета налогоплательщика и два операционных дня с момента поступления средств на расчетные валютные счета (п. 6. ст. 46 Налогового кодекса).