Налоговая база = Доход представительства – Расход представительства

2) прибылью для иных иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянные представительства в РФ, является доход, полученный от источников в Российской Федерации.

Налоговая база = сумме доходов, полученных от источников в РФ.

3) прибылью для российских организаций является полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

Налоговая база = Д-ды от реализации – р-ды от реализации + Внереализационные д-ды – внереализационные р-ды

Прибыль по б/у не всегда совпадает с налоговым учетом. Доходы и расходы могут учитываться кассовым методом и методом начисления. Организации могут применять кассовый метод начисления, если объем реализации за квартал не превысил один миллион рублей. При кассовом методе датой получения д-да признается день поступления ср-в на счета в банках и (или) в кассу, поступление иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

При использовании метода начисления в налоговом учете д-д и р-д признается в том отчетном периоде, в котором он имел место, независимо от фактического поступления денежных ср-в и имущественных прав.

47. Доходы, их состав при исчислении налогооблагаемой прибыли

Все доходы организации делятся на: 1) Доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущества. Доходы определяются на основании первичных документов.

При определении д-в от реализации из суммы выручки от продаж исключаются суммы НДС и акцизов. 2) Внереализационные д-ды включают в себя д-ды - от долевого участия в других организациях; - курсовые разницы; - штрафы, пени полученные за нарушение договорных обязательств; - аренда, если она не яв-ся основной деят-ю организации; - % по выданным займам; - безвозмездно полученное имущество; - кредиторская задолженность и т.д. 3) Д-ды неучитываемые при определении налоговой базы: - вклады в УК; - заемные средства; - ср-ва из бюджета; - ср-ва, полученные в рамках целевого финансирования; - ср-ва, полученные в рамках благотворительной деятельности и т.д.

Доходы могут учитываться двумя методами: 1) Метод начисления (по отгрузке); 2) Кассовый метод (по оплате).

Организации могут применять кассовый метод начисления, если объем реализации за квартал не превысил один миллион рублей. При кассовом методе датой получения д-да признается день поступления ср-в на счета в банках и (или) в кассу, поступление иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

При использовании метода начисления в налоговом учете доход признается в том отчетном периоде, в котором он имел место, независимо от фактического поступления денежных ср-в и имущественных прав.

48. Состав расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли

С момента введения в действие главы 25 НК РФ был определен состав расходов при налогообложении прибыли. Законом установлены общие принципы учета расходов: 1) Экономическое обоснование затрат; 2) Документальное подтверждение затрат; 3) Нормирование видов затрат (представительские 4% от фонда оплаты труда, реклама – 1% от выручки командировочные и т.д.) 4)Деление затрат на прямые и косвенные.

Все расходы организации делятся на: 1) расходы, связанные с производством и реализацией: - материальные расходы; - расходы на оплату труда с учетом ЕСН; - суммы начисленной амортизации; - прочие расходы (налог на имущество, транспортный налог, расходы на рекламу и т.д.). Расходы на производство и реализацию, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, подразделяются на: прямые и косвенные. К прямым расходам относятся: 1) материальные расходы (затраты на сырье и материалы, запчасти и иные ТМЦ, р-ды на приобретение энергоресурса, работы и услуги производственного характера).

2) расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства, а также сумма ЕСН на указанные суммы расходов на оплату труда;

3) амортизационные отчисления по основным средствам, используемым при производстве товаров (работ, услуг).

К косвенным относятся все иные суммы расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. Эти суммы в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода. Прямые расходы также уменьшают доходы от реализации, за исключением: - расходов, распределяемых на остатки готовой продукции на складе и отгруженной, но нереализованной продукции;

- расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства.

2) Внереализационные расходы (штрафы и пени уплаченные; % уплаченные за пользование заемными средствами; содержание арендованных помещений; недостачи; стихийные бедствия и т.д.)

3) Расходы, не учитываемые в целях налогообложения (суммы, начисленных дивидендов, налог на прибыль, вклады в УК, приобретение амортизируемого имущества, приобретение путевок, подарки и т.д.).

49. Особенности начисления амортизации основных средств и нематериальных активов для целей налогообложения

Законом определено имущество, на кот не начисляется амортизация: 1- ОС, стоимостью до 10 тыс. руб. и сроком полезного использования до 12 м-в ( ср-ва списываются в полной сумме в момент потребления). 2- находящиеся на реконструкции более 12 м-в. 3- законсервированные по решению суда более 3 мес. 4- имущество бюджетных организаций ( за исключением приобретенного в связи с осуществлением предприн-й деят-ти). 5- имущество некоммерческих организаций, полученное в кач-ве целевых поступлений. 6- земля, природные ресурсы. 7- продуктивный скот. 8- приобретенные издания, произведения искусства (списываются в расход). Все амортизируемое имущ-во делится на 10 амортизационных групп в зависимости от срока полезного использования: 1 гр.- все недолговечное имущ-во от 1 года до 2 лет включительно. 2 гр.- от 2 до 3 лет .9 гр.- от25 до 30 лет. 10 гр.- свыше 30 лет. Классификация по группам опреде-ляется Правительством РФ. Амортизируемое имущ-во принимается на учет по первоначальной ст-ти. Каждый налогопл-к должен определить, к какой группе относится его имущ-во, и установить конкретный срок полезного использова-ния каждого объекта учета. В целях налогооблож-я использ-ся 2 метода начисления амортизации. Линейный – применяется для имущ-ва 8-10 групп ( аморт начисляется по первонач ст-ти) Норма амортиз: К=1/n*100% где n-срок полезного использова-ния (в мес). Для имущ-ва остальных групп (1-7) п/п выбирает любой метод, но его нельзя менять в течение всего периода начисления амортизации.

Амортизация начисляется на остаточную ст-ть, норма амортиз: К=2/n*100%- это нелинейный метод используется до месяца, в кот остаточная ст-ть имущ-ва будет (достигнет) 20% первонача-льной. На оставшиеся мес аморт будет начисляться линейным методом. Начисление аморт заканчивается с момента окончания срока полезного использования или перенесения всей суммы ст-ти имущ-ва. Законом предусмотрено применение повышающих и понижающих коэффициентов: для ОС, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности п/п вправе применять спец. коэф. не выше 2. Для ОС, являющихся предметом лизинга, п/п вправе применять спец. коэф. Не выше 3. Данное положение не распространяется на ОС 1,2,3 группы, когда амортизация начисляется нелинейным методом. По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам первоначальной ст-ю более 300 и 400 тыс. руб. соответственно (в том числе взятые в лизинг) применяется к-т 0,5.