На середину первого десятилетия 21 века одной из форм поддержки и развития малого предпринимательства в Российской Федерации является предоставление субъектам малого предпринимательства льгот по налогообложению. Цель установления налоговых льгот — сокращение размера налогового обязательства налогоплательщика и тем самым экономическое стимулирование его финансово-хозяйственной деятельности.

Налоговые льготы устанавливаются законодательными актами о налогах и сборах. К числу этих актов относятся, прежде всего, Налоговый кодекс РФ (далее НК РФ) и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах. В соответствии со ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере. Льготы можно разделить на: освобождение от налогообложения определенных объектов, категорий налогоплательщиков; скидки — уменьшение налогооблагаемой базы; снижение ставки налога.

По региональным и местным налогам льготы устанавливаются нормативными актами субъектов РФ и органов местного самоуправления, принятыми законодательными органами власти.

Таким образом, по источнику предоставления различают федеральные и региональные налоговые льготы. Налоговые льготы не могут устанавливаться подзаконными нормативными актами, например указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ, ведомственными актами, распоряжениями глав администраций и т. п. Налоговые льготы не могут иметь индивидуальный характер. Они предоставляются определенной категории налогоплательщиков, например малым предприятиям, предприятиям, использующим труд инвалидов или реализующим определенные виды продукции, и т. п. Конкретные виды налоговых льгот для отдельных категорий налогоплательщиков предусмотрены специальными налоговыми законами, главами второй части НК РФ о налоге на прибыль, НДС, едином социальном налоге и др. Закон о государственной поддержке малого предпринимательства законом о налогах не является.

Неправомерное использование налоговых льгот, как правило, приводит к неполной уплате в бюджет сумм соответствующего налога. В этом случае налогонеплательщик (при наличии вины) может быть привлечен к ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ «Неуплата или неполная уплата сумм налога».

При общей системе налогообложения организации (в том числе субъекты малого и среднего бизнеса) уплачивают следующие налоги: налог на прибыль (ставка — 24 % от прибыли); налог на добавленную стоимость (ставки —0%, 10 %, 18 % (в зависимости от категории товара (услуги)) от реализации); единый социальный налог (ставка — 26% от оплаты труда при налоговой базе на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года меньше 280000 рублей и расчетными методами при аналогичном показателе больше 280000 рублей); транспортный налог (ставка в рублях зависит от мощности двигателя транспортного средства в лошадиных силах); налог на имущество (ставка — 2,2 % от среднегодовой стоимости имущества); земельный налог и другие налоги и сборы.

Государство возлагает на малый бизнес определенные надежды как на резерв, использование которого позволит поднять экономику страны. В связи с этим предприняты попытки снизить налоговое бремя субъектов малого предпринимательства, а также облегчить налоговый учет. Для достижения указанных целей в НК РФ был введен раздел, посвященный специальным налоговым режимам, ориентированный на субъекты малого предпринимательства.

В соответствии с налоговым законодательством специальный налоговый режим (система налогообложения) предусматривает особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замену одним налогом совокупности установленных федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

В настоящее время действуют следующие специальные налоговые режимы:

· гл. 26.1 НК РФ «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей»;

· гл. 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения»;

· гл. 26.3 НК РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».

· гл. 26.4 НК РФ «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции».

Установление и введение в действие специальных налоговых режимов не относятся к установлению и введению в действие новых налогов и сборов. Случаи и порядок применения специальных налоговых режимов определяются актами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

6 июля 2007 года был принят ФЗ О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ который вступил в силу с 01 января 2008 года. Федеральный закон регулирует отношения, возникающие между юридическими лицами, физическими лицами, органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления в сфере развития малого и среднего предпринимательства, определяет понятия субъектов малого и среднего предпринимательства, инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, виды и формы такой поддержки.

Нормативное правовое регулирование развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации основывается на Конституции Российской Федерации и осуществляется настоящим Федеральным законом, другими федеральными законами, принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

Основные различия прежнего и нового закона заключаются в следующем. Закон 1995 года распространялся только на субъектов малого предпринимательства. К ним относились индивидуальные предприниматели и организации, доля благотворительных, религиозных и прочих организаций (указанных в ст. 3) в которых не превышала 25%, и средняя численность работников не более 100 человек (50-60 в зависимости от сферы деятельности). Новый закон разделяет малые (в том числе микропредприятия) и средние предприятия (кстати, это не только организации, но и индивидуальные предприниматели, а также крестьянские (фермерские) хозяйства). Малые предприятия от средних отличаются по количеству работников: не более 100 в малых, не более 250 в средних. В микропредприятиях работает всего лишь 15 человек. Новое условие отнесения организации и индивидуального предпринимателя к субъектам малого и среднего предпринимательства – это ограничение по выручке. Правда, предельные размеры выручки еще должны быть установлены Правительством Российской Федерации

Глава 2. Налогообложение малых предприятий в РФ

2.1 Общий режим налогообложения (ОРНО)

Современная налоговая система Российской Федерации представляет собой взаимосвязанную систему налогов и сборов, которые взыскиваются со всех экономических объектов, осуществляющих хозяйственную деятельность на территории Российской Федерации, и направляются в бюджеты различных уровней Российской Федерации.