Налоговое планирование на малых предприятиях
3) оптимизация налогообложения по категориям налогоплательщиков (организации, предприниматели, иные физические лица, крупные, средние и малые налогоплательщики).
Оптимизация отдельного налога может осуществляться по следующим основным направлениям: изменение места и момента возникновения налогового обязательства, а также его размера.
Изменение места возникновения налоговых обязательств достигается на основе использования таких методов, как:
§ изменение места государственной регистрации (места жительства) организации;
§ создание дочерней (зависимой) организации в месте, отличном от места регистрации головной организации, для перевода части операций (активов, имущества);
§ изменение формы ведения бизнеса (замена организации индивидуальным предпринимателем либо замена самостоятельного ведения бизнеса совместным);
§ создание обособленных подразделений (филиалов и др.) с наделением их имуществом и переводом в них части операций;
§ изменение места нахождения (регистрации) имущества.
Использование указанных методов возможно только в том случае, если налоговый режим в новом месте отличается от старого, хотя бы по таким параметрам, как виды уплачиваемых налогов, размеры налоговых ставок по соответствующим налогам, виды и порядок применения налоговых льгот и т. д.
В мировой практике налогового планирования широкое распространение получило использование метода оптимизации через регистрацию посреднической компании в так называемых офшорных зонах, которые предоставляют налоговые льготы организациям, фактически осуществляющим деятельность за их пределами, взамен уплаты разовых и периодических платежей.
Изменение момента возникновения налоговых обязательств, как правило, достигается
· изменением положений учетной политики в части момента признания дохода и определения даты реализации товаров (работ, услуг), создания резервов;
· изменением положений договоров (вид договоров, порядок и формы расчетов по ним);
· переносом сроков уплаты налогов по основаниям, предусмотренным налоговым законодательством (получение в установленном порядке отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита).
Основные направления изменения размера налогового обязательства вытекают из методики исчисления конкретного налога.
Соответственно, основные направления работы по изменению размера налогов будут включать в себя:
•изменение хозяйственных операций (отношений) с целью исключения объектов налогообложения;
•изменение хозяйственных операций (отношений) с целью уменьшения налоговой базы;
•создание возможностей для применения пониженных налоговых ставок;
•изменение хозяйственных операций (отношений) с целью увеличения размера применяемых налоговых вычетов [36].
Можно также выделить пассивный и активный виды оптимизации. К пассивному виду оптимизации можно отнести альтернативную оптимизацию, когда в налоговом законодательстве существуют две или более нормы, а вопрос большей целесообразности использования одной из них находится в компетенции грамотного специалиста организации или физического лица - налогоплательщика.
К активному виду оптимизации можно отнести специфические методы планирования деятельности организации, заключающиеся в активных, волевых действиях ее должностных лиц, направленных на минимизацию налогов.
Специалисты различают также кратковременное (текущее) и долговременное (стратегическое) планирование.
При текущем планировании возможны использование пробелов законодательства, учет налоговых льгот, нововведений и др.
При долговременном планировании возможны учет специфики объекта налогообложения и субъекта налогообложения, особенностей метода налогообложения, использование налоговых убежищ, налоговых режимов отдельных стран, применение международных соглашений и др.
Представим методы оптимизации налогообложения в современных условиях ведения бизнеса приведены в таблице.
Таблица 2.1. Методы оптимизации налогообложения в современных условиях ведения бизнеса*
|
Методы, направленные на уменьшение налоговой нагрузки: | |||
|
Без изменения структуры уплачиваемых налогов |
Путем изменения структуры уплачиваемых налогов | ||
|
Уменьшение налоговой базы |
Манипулирование ценами( в том числе трансфертное ценообразование). Манипулирование затратами. Изменение формы и условий договорных отношений. Формирование соответствующей учетной политики (метод описания затрат, начисления амортизации). |
Сокращение перечня уплачиваемых налогов |
Изменение организационно-правовой формы, смена статуса юридического лица на индивидуального предпринимателя. Другие методы |
|
Уменьшение налоговых ставок |
Организация раздельного учета реализации товаров, облагаемых по разным ставкам. Создание условий для применения пониженной ставки ( регрессивная шкала по ЕСН). |
Использова-ние специального налогового режима |
Упрощенная система налогообложения. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Единый сельскохозяйственный налог. Соглашение о разделе продукции. |
|
Использова-ние льгот и налоговых вычетов |
Использование установленных законом для данного налогопла-тельщика льгот. Измене-ние деятельности для использования льгот и преференций. |
Изменение места регистрации налогоплательщика |
Регистрация в оффшорной зарубежной юрисдикции. Регистрация во внутренней свободной экономической зоне. |
|
Изменение порядка и сроков уплаты налогов |
Изменение договорных условий. Создание и использование резервов. Изменение срока уплаты налога в соответствии с гл.9 ч.1 НК РФ |
Регистрация в других юрисдикциях с льготной системой налогообложения. | |
*Источник: http://econom.nsc.ru/eco/arhiv/ReadStatiy/2007_01/ Bukina.htm
Одним из направлений оптимизации налоговых платежей, как уже отмечалось выше, является выбор еще на стадии организации бизнеса режима налогообложения: общего или специальных. Если переход на единый налог на вмененный доход является принудительным в соответствии с гл. 26.3 Налогового кодекса РФ, то применение упрощенной системы налогообложения - добровольным. Причем в последнем случае важно правильно выбрать объект налогообложения: доходы или доходы за минусом расходов.
