Организациям, оказывающим услуги, как правило, выгодно объектом налогообложения выбирать «доходы» со ставкой 6%, так как расходы у них обычно малы; для производственных - «доходы за минусом расходов».

Также хочется отметить, что в упрощенной системе налогообложения с объектом обложения «доходы минус расходы» законодательством предусмотрен весьма выгодный для налогоплательщика порядок включения в состав расходов стоимости основных средств, в том числе приобретенных до перехода на упрощенную систему. Перенос стоимости внеоборотных активов на стоимость продукции посредством начисления амортизации происходит в значительно более короткие сроки, чем при использовании стандартного налогового режима. Соответственно на указанные суммы уменьшается объект налогообложения (при применении объекта обложения «доходы» это преимущество не имеет значения).

В то же время не в пользу варианта «доходы минус расходы» действует правило гарантированной уплаты минимального налога независимо от результата финансово -хозяйственной деятельности, в некоторых случаях заметно уменьшающее выгоду от использования данного варианта.

Для каждого налогоплательщика выбор системы налогообложения и учета исключительно индивидуален. При этом следует исходить не только из оптимизации налогообложения и снижения затрат на ведение учета, но и учитывать специфику ведения хозяйственной деятельности [36].

Глава 3. Сопоставимый анализ систем налогообложения ООО «АБВ»

3.1 Характеристика ООО «АБВ»

Общество с ограниченной ответственностью ООО «АБВ» зарегистрировано в 2002 году, учреждено физическим лицом – единственным участником общества. Основной вид деятельности, осуществляемый обществом, - оказание проката видиофильмов. Является частным коммерческим предприятием и осуществляет свою деятельность в соответствии с Уставом предприятия, Конституцией РФ и действующим законодательством РФ.

Уставный капитал ООО «АБВ» в момент учреждения формируется денежными средствами, вносимыми участниками, и составляет на момент учреждения 10 000 (десять тысяч) рублей, что составляет 100 долей по 100 рублей каждая.

ООО «АБВ» арендует офисные помещения, автомобиль, имеет в собственности офисную мебель, оргтехнику, информационные программы, штат работников из шести человек, работающих в ООО «АБВ» по основному месту работы, и двух человек, работающих в ООО «АБВ» по совместительству с работой в других организациях.

ООО «АБВ» имеет два расчетных счета: один в АКБ "Русь" и один в Сбербанке России. Расчеты с поставщиками видео продукции по договорам ведутся в основном безналичным способом, с покупателями в наличной форме

Счета выписываются в установленном порядке, оказание услуг по договорам оформляется актами приема-передачи, подписываемыми ежемесячно полномочными представителями.

Хозяйственные средства образуются за счет собственных и заемных средств. К источникам заемных средств относятся заемные средства краткосрочного и среднесрочного характера, а также кредиторская задолженность.

С 2002 году ООО «АБВ» применяло упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности в соответствии с Федеральным законом № 222-ФЗ от 29.12.1995г. "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства".

Книги учета доходов и расходов субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности велись в электронном виде. Все четыре книги прошнурованы, пронумерованы, число страниц подтверждено подписью директора ООО «АБВ» и печатью общества, заверено подписью должностного лица налогового органа и скреплено печатью. Налоговым органом на первой странице каждой книги зафиксированы регистрационный номер годового патента и дата его выдачи.

ООО «АБВ» по итогам хозяйственной деятельности за отчетный квартал предоставляло в налоговый орган в срок до 20 числа, следующего за отчетным периодом, расчет подлежащего к уплате единого налога с учетом оплаченной стоимости патента, а так же выписку из книги доходов и расходов (по состоянию на последний рабочий день отчетного периода с указанием совокупного дохода, полученного за отчетный период).

3.2 Анализ налогообложения ООО «АБВ» по результатам его деятельности в первом квартале 2005, 2006, 2007 года

В основу расчетов положены данные из Книг учета доходов и расходов субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, ООО «АБВ» соответственно по 2005, 2006 и 2007 годам.

Для того, чтобы анализируемые показатели были более соотносимы друг с другом, в качестве анализируемого периода взят первый квартал каждого года, так как данные по 2005 году есть только за этот период.

Доходы ООО «АБВ» составили:

в первом квартале 2005 года - 150 000 рублей

(ежемесячная выручка от оказанных услуг по договорам с постоянными клиентами: 8 клиентов * 3 600,00р. * 3 месяца = 86 400,00р.; выручка от разовых оказанных услуг за 3 месяца составила 63 600,00р.; 86 400,00р. + 63 600,00р. = 150 000,00р.),

в первом квартале 2006 года – 270 000 рублей

(ежемесячная выручка от оказанных услуг по договорам с постоянными клиентами: 12 клиентов * 4 000,00р. * 3 месяца = 144 000,00р.; выручка от разовых оказанных услуг за 3 месяца составила 8 000,00р., выручка в виде процентов от взысканных в судебном порядке сумм исковых требований клиентов составила 118 000,00р., 144 000,00р. + 8 000,00р. + 118 000,00р. = 270 000,00р.),

в первом квартале 2007 года – 270 000 рублей

(ежемесячная выручка от оказанных услуг по договорам с постоянными клиентами: 15 клиентов * 5 000,00р. * 3 месяца = 225 000,00р.; выручка в виде процентов от взысканных в судебном порядке сумм исковых требований клиентов составила 45 000,00р., 225 000,00р. + 45 000,00р. = 270 000,00р.).

Расходы ООО «АБВ» во всех анализируемых периодах в среднем остаются неизменными и состоят из:

заработной платы – 42 000 рублей

(6 работников по полной ставке и 2 работника по 0,5 ставки составляют 7 штатных единиц, оклад 1 работника составляет 2 000,00р./мес., 7 работников * 2 000,00р. * 3 месяца = 42 000,00р.),

взносов на обязательное пенсионное страхование – 5 880 рублей

(42 000,00р. * 14% = 5 880,00р.),

ежемесячных платежей по аренде офиса – 18 000 рублей

(6 000,00р. * 3 месяца = 18 000,00р.),

ежемесячных платежей по аренде автомобиля – 2 400 рублей

(800,00р. * 3 месяца = 2 400,00р.),

ежемесячных платежей за обновление баз данных – 6 000 рублей

(2 000,00р. * 3 месяца = 6 000,00р.),

оплаты оказанных в январе услуг по договору с аудитором – 15 000 рублей,

оплаты телефонных, почтовых услуг по счетам ГТС, МТС, УФПС за 3 месяца – 24 000 рублей,

ежемесячной оплаты услуг по договору технического обслуживания организационной техники – 2 250 рублей

(750,00р. * 3 месяца = 2 250,00р.),

оплаты приобретенных за 3 месяца ГСМ – 1 500 рублей,

оплаты потребленной электроэнергии по выставленным счетам за 3 месяца – 1 500 рублей,