При рыночной системе хозяйствования субъект бизнеса реально может принять экономическое решение в виде увеличения масштабов своей деятельности с целью получения большего по абсолютной величине дохода после налогообложения, либо в виде отказа от занятия хозяйственной деятельностью, либо ведения ее в другой скрытой форме, например, выдача процентных ссуд и т.д., либо полное сокрытие, со всеми вытекающими отсюда последствиями [23, c. 54].

Увеличение налоговых поступлений от хозяйствующих субъектов, с одной стороны, и обязательное сохранение и воспроизводство предпринимательской среды, как основы стабильной экономики, с другой стороны - сложно сочетаемые цели для налоговой составляющей государственной финансовой политики.

Налоговая стратегия направлена на установление позитивного баланса между организацией и фискальными целями налоговой политики государства

Авторы практических публикаций в области налогообложения, такие как Николаева С.А, Гладышева Ю.П., Галимзянов Р.Ф., Медведев М.Ю. признают, что условия налоговой стратегии в настоящий момент неструктурированны и тяжело применимы в текущей деятельности хозяйствующими субъектами. "При внимательном чтении нормативных актов по налогам и сборам, в первую очередь главы 25 НК РФ, каждый обратит внимание на то, что в них очень часто встречаются слова и словосочетания такие, как "налогоплательщик имеет право", "допускается ", "разрешается" и т.д. В данном случае было бы целесообразно привести перечень вариантов в структурированном виде".

Теоретически условия налоговой стратегии в законодательстве, требующие от предприятий налоговых решений, можно систематизировать в следующие группы:

· условия по добровольному отказу или выбору специального налогового режима;

· условия по выбору объекта обложения;

· условия по выбору способа формирования налоговой базы по отдельным видам налогов;

· условия по выбору момента определения налоговой базы;

· условия по выбору освобождения от обязанностей плательщика по отдельным видам налогов [22, c. 13].

Процесс разработки налоговой стратегии и тактики ее реализации производится хозяйствующим субъектом с момента начала производственной деятельности и до момента ее приостановления (или прекращения). Данный процесс непрерывен, не только в силу трансформируемости налогового законодательства, но и в силу непрерывности изменения финансово-хозяйственного положения предприятия. В текущей деятельности принимаются оперативные решения по отдельным хозяйственным сделкам или открывающимся проектам, требующие новых финансово-хозяйственных и налоговых решений.

Многие финансово-хозяйственные решения принимаются в момент учреждения собственниками конкретного хозяйствующего субъекта, а элементы налоговой стратегии фиксируются учетной политикой в области налогообложения на один календарный год.

Таким образом, налоговая стратегия и тактика обязательна для хозяйствующего субъекта в рамках налоговой вариантности действующего законодательства. Ее необходимо проводить непрерывно, с разной периодичностью фиксации отдельных финансово-хозяйственных и налоговых решений [24, c. 32].

Кроме того, мировой опыт в использования налоговой стратегии в законодательстве, так же разнообразен, как и особенности систем налогообложения отдельных стран. Но некоторые общие закономерности прослеживаются даже у стран, входящих в налоговые зоны в разным типом права: континентальным, англосаксонским и т.д.

Прежде всего, необходимо отметить, что элементы предоставления права налогового выбора больше присущи странам, выделяющих субъекты малого и среднего бизнеса в специальные налоговые режимы, позволяющие им "на равных" участвовать в экономической жизни своих стран наравне с крупных и транснациональным бизнесом. В российском законодательстве наиболее близка по смысловому наполнению данным налоговым режимам, глава 26 Налогового Кодекса Российской Федерации [1, c. 430].

На основе анализа зарубежного опыта можно сделать ряд заключений, позволяющих сделать выводы об особенностях использования налоговой стратегии в законодательстве за рубежом, так и отметить общие, объединяющие с российским законодательством черты:

· как правило, в налоговых законодательствах зарубежных стран наличествуют черты налогового выбора (в большей или меньшей степени);

· четко выраженной закономерности развития налоговой стратегии от степени развития налогового законодательства нет, уровень предоставляемой налоговой стратегии может колебаться у стран с примерно равным уровнем экономического развития (от почти "нулевого" в Дании, до очень развитого в Германии и Франции);

· сама стратегия и тактика в налоговом законодательстве может быть присуща как общеприменимым налогам, таким как НДС, так и иметь совершенно специфические для данной страны формы ("классифицированное малое предприятие" в США и льготы по налогу на доходы от прироста капитала при осуществлении его продажи и т.д.);

· пороговое количественное значение при определении освобождения от НДС в зависимости от объема деятельности за год, присутствует практически во всех странах, использующих данный налог. Эта мера часто используется в совокупности с разрешением на ведение упрощенной системы отчетности (но данная тема выходит за рамки нашего исследования);

· много вариантов предоставления льгот (особенно по подоходному налогу с корпораций) в развитых странах связано с инвестиционными условиями - вложение средств в активы компании, расширение производства, прием новых работников и т.д.;

· некоторые варианты таких решений отличаются от российской практики. Например, в Великобритании и Голландии ставка налога на прибыль предприятия ниже, чем ниже общая величина полученной прибыли. Вторая интересная особенность в том, что представление льготы по сниженной ставке налога на прибыль, обуславливается зачастую не одним и даже не двумя обязательными к выполнению условий - Франция, Бельгия (4 условия);

· существует вариантность в налогообложении, связанная с особыми видами деятельности хозяйствующего субъекта, как по предоставлению неких преференций - НИОКР (в Германии), так и по запрету их предоставления при осуществлении предприятием особых видов деятельности (Литва, Украина и т.д.);

· специальные условия для сельхозпроизводителей существуют довольно ограниченно, в нашем примере США и Литва.

Таким образом, на основе рассмотренных данных можно сделать вывод, что налоговая стратегия и тактика представляет собой неотъемлемый элемент финансово-хозяйственной деятельности организации. От правильности выбора налоговой стратегии и тактики на всех этапах жизненного цикла зависит эффективность функционирования организации в целом.

1.2 Проведение налоговой стратегии и тактики в хозяйственной деятельности организации

Расширение сферы действия налоговой стратегии и тактики есть неоспоримое свидетельство развития налоговой политики государства в целом. Но право выбора стратегии предполагает и ответственность за непродуманные решения, как тех, кто пользуется эти правом, так и тех, кто его предоставляет.