Окончательный график уплаты налогов передается бухгалтерией в планово-экономический отдел, который занимается прогнозированием денежных потоков на ближайший отчетный период.

Перед непосредственным исполнением обязанности по уплате налогов бухгалтерия на основании оборотного баланса бухгалтерского учета с учетом налоговых показателей, отраженных в бухгалтерской отчетности, окончательно исчисляет налоговые платежи к уплате и передает эти данные в планово-экономический отдел. Кроме того, в последнюю декаду отчетного периода производится, в случае наличия свободных средств, уплата реструктуризированной налоговой задолженности по графику, разработанному бухгалтерией совместно с налоговым органом.

В течение 2003 и до середины 2004 г. на ООО «Агроторгсервис» функционировал отдел налоговой оптимизации, который, помимо применения непосредственно методов оптимизации налогового портфеля, был призван заниматься реструктуризацией задолженности перед бюджетами всех уровней.

В конце 2004 года отдел налоговой оптимизации был упразднен по причине, во-первых, успешного выполнения задания по реструктуризации налоговой задолженности, во-вторых, дефицита стратегических наработок в области налоговой оптимизации, повлекшего дезорганизацию в работе отдела, выразившуюся в отсутствии конкретно определенных целевых установок деятельности, показателей эффективности работы, материальных ресурсов, а главное, делегированных полномочий на построение схем оптимизации и, в-третьих, неразвитости системы информационных потоков на предприятии между структурными подразделениями, что привело к излишней информационной нагрузке на бухгалтерию вследствие чего возникли конфликты между данными службами.

В настоящий момент вопросами налоговой оптимизации занимается бухгалтерия предприятия.

В области налоговой оптимизации в ООО «Агроторгсервис» в основном используются:

· метод принятия учетной политики с максимальным использованием предоставленных возможностей для снижения размера налоговых платежей;

· метод применения законодательно установленных льгот и преференций для различных отраслей народного хозяйства и групп налогоплательщиков;

· метод смены юрисдикции сбытового управления или центра принятия управленческих решений предприятия в виде учреждения самостоятельного юридического лица.

Кроме того, ООО «Агроторгсервис» широко использует так называемые «зачетные схемы», в основном по платежам в местный бюджет (например, предприятие отпускает свою продукции ОАО «Павловский автобус», которое в счет задолженности перед ООО «Агроторгсервис» поставляет автобусы Муниципальному Предприятию «Новосибирскгородавтотранс», дотируемому бюджетом Новосибирска, администрация последнего производит зачет задолженности города перед ООО «Агроторгсервис» на сумму местных налогов, начисленных заводом к уплате в бюджет), и помощь сторонних организаций, специализирующихся на налоговой минимизации (выкупающих налоговую задолженность предприятий с дисконтом).

Доказательством эффективности применения методов налоговой оптимизации может служить тот факт, что фактически ООО «Агроторгсервис» в 2003 году было уплачено меньше, хотя бюджетом была предусмотрена гораздо большая сумма прогнозируемых налоговых отчислений.

При исчислении налогов с использованием льготного порядка налогообложения ООО «Агроторгсервис» проводит консультации с аудиторской фирмой в целях правильного применения налогового законодательства.

Кроме того, сотрудники бухгалтерии ежемесячно повышают свою квалификацию, посещая различные семинары и конференции, организуемые Новосибирским городским бухгалтерским клубом.

Из всех работников, занятых в бухгалтерии, лишь один имеет среднее специальное образование, все остальные - квалифицированные специалисты с высшим образованием.

В процессе работы бухгалтера используют периодическую литературу, тематические учебно-практические источники, находящиеся в достаточно широко представленной библиотеке по налоговой тематике, а также информационно-поисковую правовую систему «Консультант+».

Должностные права и обязанности специалистов бухгалтерии, прописанные в должностных инструкция, в целом соответствуют статусу работников смежных специальностей. Только главный бухгалтер имеет дополнительные обязанности. Так, им на постоянной основе изучает действующее налоговое законодательство, применяет налоговые льготы при исчислении налогооблагаемой базы, следит за своевременной сдачей налоговой отчетности в ИФНС.

По результатам работы с учетом выполнения предусмотренных специфических должностных обязанностей, бухгалтера премируются за успешное выполнение поставленных задач либо депремируются в случае неприменения законодательно установленных налоговых льгот.

Таким образом, на основе рассмотренных особенностей налоговой стратегии и тактики ООО «Агроторгсервис» можно сделать вывод, что в целом схему взаимодействия структурных подразделений организации в области исчисления и уплаты налогов можно оценить положительно.

3. Разработка мероприятий по совершенствованию налоговой стратегии и тактики ООО «Агроторгсервис»»

3.1 Внедрение налогового планирования как возможность совершенствования налоговой стратегии

В практической плоскости налоговое планирование – это деятельность, связанная с перманентным генерированием способов налоговой оптимизации предприятия. Результатом этого процесса должен быть налоговый план, направленный на достижение стратегических интересов предприятия, поскольку планирование налогообложения имеет дело не с прошлыми, а с будущими налоговыми обязательствами, т.е. с выполнением финансовых обязанностей, вытекающих из сегодняшних решений.

Иными словами, налоговое планирование в ООО «Агроторгсервис» должно начинаться с определения стратегических целей предприятия. Эти цели формируют потребность в принятии тех или иных управленческих решений. В соответствии с ними строится структура предприятия и связи внутри нее.

В свою очередь, система налогового прогнозирования в ООО «Агроторгсервис» должна базироваться на определенной налоговой идеологии.

Налоговая идеология предприятия характеризует систему основополагающих принципов осуществления финансовой деятельности конкретного промышленного предприятия, определяемых его «миссией» и налоговым менталитетом его учредителей и менеджеров.

Основной целью стратегического налогового планирования выступает разработка на основании прогнозов и тенденций развития налоговой системы России, эволюции финансовых рынков таких моделей и вариантов ведения хозяйственных операций субъектами предпринимательства, которые бы в наибольшей мере отвечали поставленным стратегическим целям ООО «Агроторгсервис», с учетом возможных изменений во внешней среде.

Деятельность по стратегическому налоговому планированию требует не только знания современного налогового законодательства, анализа современной рыночной конъюнктуры, но и способности прогнозирования изменений в налоговом законодательстве в весьма отдаленной перспективе, видоизменений и появлений новых экономических институтов, так или иначе способных оказать воздействие на налоговую систему, что, в свою очередь, требует от бухгалтерии ООО «Агроторгсервис», знаний в области юриспруденции, экономики, менеджмента, финансов, понимания экономической сущности налогообложения, изучения основных научных теорий по налогообложению как российских, так и зарубежных исследователей.