Рассмотрим понятия «стратегия» и «тактика».

Современный экономический словарь[1] дает следующие определения рассматриваемым понятиям:

· стратегия - долговременные, наиболее принципиальные, важные установки, планы, намерения правительства, администрации регионов, руководства предприятий в отношении производства, доходов и расходов, бюджета, налогов, капиталовложений, цен, социальной защиты;

· тактика (от греч. taktika - искусство построения войск) - кратковременное экономическое поведение, линия экономических действий, рассчитанная на относительно кратковременный период, исходя из текущей ситуации [21, c. 65].

Если предельно кратко сформулировать суть и смысл каждого понятия, то получится следующее:

· стратегия и тактика - это то, что позволяет думать и выстраивать желаемое будущее;

· стратегия и тактика - это искусство достижения желаемого будущего;

· стратегия и тактика отвечают на вопрос "как получить желаемое", и не просто получить, а получить при ограниченных текущих ресурсах. Получить при минимальных затратах времени и сил.

Стратегия является необходимым компонентом любого сложного действия, любой ситуации, в которой задействованы множество людей и разных организаций. Это осмысленное движение вперед, а не позиция выживания, которая может не требовать долговременных стратегий" [21,c. 78].

Перед многими организациями, осуществляющими хозяйственную деятельность, встает вопрос легального снижения налогового бремени или «налоговой оптимизации».

Оптимизация налогообложения, или налоговое планирование – это совокупность плановых действий, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы в рамках действующего налогового законодательства [10, c. 34].

Налоговое планирование является непременным и непосредственным элементом общей предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта и должно осуществляться на всех ее уровнях и этапах. По степени важности решаемой задачи и ее воздействию на конечный финансовый результат, налоговое планирование делиться на два этапа:

· стратегическое налоговое планирование;

· текущее налоговое планирование.

На этапе стратегического планирования решаются все принципиальные для организации моменты: определение целей и задач, направление и вид деятельности, организационно-правовая форма, форма собственности, определение структуры функционирования бизнеса и степень ее сложности, месторасположение организации и другие важные вопросы. То есть стратегическое налоговое планирование позволяет выбрать основные направления и принципы налоговой политики организации и носит длительный характер [14, c. 30].

Текущее налоговое планирование – это совокупность мероприятий, осуществляемых в процессе хозяйственной деятельности организации, направленных на оптимизацию налогового бремени. Текущее налоговое планирование — это выбор учетной политики фирмы, форм оплаты труда наемных работников, выбор наиболее оптимальной стратегии и тактики во время заключения хозяйственных договоров, планирование налоговых платежей, непосредственное применение схем оптимизации налоговых платежей [11, c. 59].

Таким образом, на основе рассмотренных определений рассмотрим понятия налоговая стратегия и налоговая тактика.

Налоговая стратегия – это, прежде всего документ, отражающий основные принципы, на основании которых строит свою работу организация в области взаимоотношений с налоговой службой [13, c. 65].

Налоговая стратегия является средством коммуникации между руководителями организации, налоговой службой, сотрудниками подразделений компании и внешними консультантами и охватывает все основные направления работы компании.

Налоговая стратегия, например, планово-экономическому департаменту организации, отвечающему за планирование доходов и расходов, позволяет производить адекватную оценку уровня текущих расходов.

Аудиторам наличие налоговой стратегии дает представление об уровне налогового риска.

Внешние консультанты, имея представление о налоговой стратегии компании, не тратят лишнего времени, а следовательно, и денег компании-заказчика на подготовку "неподходящих" для данной компании идей.

Для того чтобы налоговая стратегия была жизнеспособной и на пути ее реализации не становились "различные непредвиденные обстоятельства", должны быть определены обязанности, ответственные исполнители, а так же четко установлены сроки исполнения отдельных этапов – налоговой тактики.

Налоговая тактика организации, представляет собой последовательность действий в рамках налоговой стратегии, реализация которых приводит к запланированному результату [12, c. 38].

Например, к налоговой тактике можно отнести своевременность расчетов по налогам и сборам с целью минимизации рисков возникновения штрафных санкций со стороны налоговых органов.

Теоретические разработки, исследующие практические аспекты налогообложения хозяйствующих субъектов, приходят к аналогичным выводам. Например, Бекетова О.И. в своей работе "Формирование и оптимизация налогового бремени в России" говорит, что "налоги с предприятий - это платежи, которые в силу своего существования оказывают влияние на предпринимательские решения".

В данном случае неважно, несет ли предприятие бремя соответствующего налога как налогоплательщик или нет. Существенно то, что наличие налога может оказывать влияние на стратегические и тактические решения организации, как в направлении развития бизнеса, так и его обеспечения в вопросах налогового и бухгалтерского учета.

Главной особенностью процесса управления налоговой тактикой хозяйствующего субъекта является доминирующая роль государства в построении налоговых отношений [15, c. 12].

Именно налоговая тактика в организации является той сферой деятельности, которая при соответствующем теоретико-методологическом, организационно-правовом и инструментарном сопровождении позволит смягчить воздействие внешней среды на текущие и перспективные условия функционирования организации, обеспечит равновесие между фискальной и регулирующей функциями налогов, тем самым, в конечном счете, будет способствовать повышению эффективности действия стимулирующей роли налоговой системы.

Речь, по существу, идет о создании целостной системы управления эффективностью производства, развитии конкурентоспособной предприимчивости в условиях новых рыночных механизмов, в том числе действующей налоговой системы.

Сложность, подвижность и неопределенность налогового законодательства как фактора внешней среды серьезно усложняют разработку налоговой стратегии и тактики, проводимую субъектом управления в процессе выработки управленческих решений. В то же время, игнорировать необходимость стратегических и тактических действий нельзя, поскольку налоговая политика государства оказывает многостороннее воздействие на организацию.

Поэтому анализ влияния налоговой политики государства как фактора внешней среды в системе управления предприятием является актуальной и непростой задачей.