Налог на добавленную стоимость, не подлежащий отнесению в зачет, относится на вычеты при определении налогооблагаемого дохода.

По пропорциональному методу сумма налога на добавленную стоимость, относимая в зачет, определяется исходя из удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота.

При определении суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет по раздельному методу, плательщик налога на добавленную стоимость ведет раздельный учет по расходам и суммам налога на добавленную стоимость по полученным товарам (работам, услугам), используемым для целей облагаемых и необлагаемых оборотов.

Банки и организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, использующие пропорцио­нальный метод отнесения в зачет, имеют право на применение раздельного метода по учету сумм налога на добавленную стоимость по оборотам, связанным с получе­нием и реализацией залогового имущества (товаров).

Пример: За отчетный период оборот облагаемый НДС составил - 3000 тыс. тенге, оборот, освобожденный от НДС, составил 800 тыс. тенге. Сумма НДС выставленная поставщиками по отгруженным товарам и оказанным услугам составила 180 тыс.тенге. Определим сумму НДС, подлежащую принятию в зачет, отнесению на затраты и уплате в бюджет.

Решение: НДСв зачет будет определятся по удельному весу облагаемого оборота в общем обороте.

Уд.вес = 3000тыс./ 3800 тыс.х 100% =78,95%

Полученная сумма означает, что мы можем взять в зачет не всю сумму уплаченного НДС, а лишь 78,95% от него, т.е.

НДС в зачет = 180 тыс. х 78,95% =142,11 тыс.

Разница между суммой НДС уплаченной поставщикам и суммой НДС принимае мой зачет, относится на затраты:

НДС на затраты = 180 тыс. - 142,11 тыс.=37,89 тыс.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, будет равна:

НДС в бюджет= 480 тыс. - 142,11 тыс. = 337,89 тыс.

Не подлежит принятию в зачет сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная при приобретении:

1) товаров (работ, услуг), не связанных с предпринимательской деятельностью;

2) зданий (части здания) жилищного фонда, за исключением зданий, используемых под гостиницу;

3) легковых автомобилей, приобретаемых в качестве основных средств;

4) товаров и услуг, использованных на ремонт арендуемых зданий жилищного фонда, за исключением случаев, когда расходы на ремонт возмещаются арендодателем в соответствии с договором аренды и являются облагаемым оборотом арендатора, осуществившего ремонт;

5) безвозмездно полученного имущества (товаров, работ, услуг), за исключением случаев, когда такое имущество поставлено из-за пределов РК и получателем этого имущества уплачен налог на добавленную стоимость при импорте.

Корректировка сумм налога на добавленную стоимость, относимого в зачет

Налог на добавленную стоимость, ранее отнесенный в зачет, подлежит исключению из зачета в следующих случаях:

1) по товарам (работам, услугам), использованным не в целях облагаемых оборотов;

2) по товарам, включая основные средства, в случае их порчи, утраты (за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций);

3) по сверхнормативным потерям, понесенным субъектом естественных монополий;

4) в случае несоблюдения правил заполнения счета-фактуры.

Порча товара (имущества) означает ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара (имущества), в результате которого данный товар (имущество) не может быть использован для целей облагаемого оборота.

Под утратой товара (имущества) понимается событие, в результате которого произошло уничтожение и (или) потеря товара (имущества). Не является утратой потеря товаров (имущества), понесенная налогоплательщиком в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством Республики Казахстан.

Корректировка сумм налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, производится в том налоговом периоде, в котором наступили указанные выше случаи.

Корректировка сумм налога на добавленную стоимость, относимого в зачет по сомнительным обязательствам

1. При включении суммы сомнительного обязательства по товарам (работам, услугам) в доход ранее принятая в зачет по таким товарам (работам, услугам) сумма налога на добавленную стоимость подлежит исключению из зачета по истечении трех лет с момента отнесения ее в зачет.

В случае если после исключения из зачета налога на добавленную стоимость плательщиком налога на добавленную стоимость произведена оплата за товары (работы, услуги), сумма налога по указанным товарам (работам, услугам) подлежит восстановлению в зачете в том налоговом периоде, в котором была произведена оплата.

2. В случае признания поставщика-плательщика налога на добавленную стоимость банкротом исключение из зачета суммы налога на добавленную стоимость, ранее отнесенного в зачет, производится в налоговом периоде, в котором вынесено решение органов юстиции об исключении из Государственного регистра юридических лиц поставщика-плательщика налога на добавленную стоимость, признанного банкротом.

Порядок составления счета-фактуры

Счет-фактура является обязательным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость, за исключением следующих случаев:

-осуществления расчетов за предоставленные коммунальные услуги, услуги связи населению через банки с применением первичных документов, служащих основанием при ведении бухгалтерского учета;

-оформления перевозки пассажиров проездными билетами;

-при представлении покупателю чека контрольно-кассовой машины в случае реализации товаров (работ, услуг) населению за наличный расчет;

-при предоставлении товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога на добавленную стоимость.

Плательщик налога на добавленную стоимость, осуществляющий реализацию товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, обязан выставить лицу, получающему указанные товары (работы, услуги), счет-фактуру с налогом на добавленную стоимость.

В счете-фактуре, являющемся основанием для отнесения в зачет налога на добавленную стоимость должны быть указаны:

-порядковый номер и дата составления счета-фактуры;

-фамилия, имя, отчество либо полное наименование, адрес и регистрационный номер поставщика и получателя товаров (работ, услуг), а также номер свидетельства о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость поставщика;

-наименование реализуемых товаров (работ, услуг);

-размер облагаемого оборота;

-ставка налога на добавленную стоимость;

-сумма налога на добавленную стоимость;

-стоимость товаров (работ, услуг) с учетом налога на добавленную стоимость.

Счет-фактура выписывается не позднее даты совершения оборота по реализации и заверяется под­писями руководителя и главного бухгалтера поставщика либо иными уполномоченными на то должностными лицами.

Если иное не установлено налоговым законодательством, размер облагаемого оборота указывается в счете-фактуре отдельно по каждому наименованию товаров (работ, услуг).

¨Допускается указание общего размера оборота, если к такому счету-фактуре прилагается документ, в котором указывается перечень реализуемых товаров (работ, услуг). При этом счет-фактура должен содержать указание на номер и дату документа, а также его наименование.