В результате анализа исследования рынка, потребителей и их сегментации, уровня спроса, мотивации потребителей, положения предприятия на рынке формируется рыночная цена на товары организации, которая будет использована при составлении бюджета продаж [31, c.111].

К факторам, влияющим на объем продаж, относятся:

­ объем продаж предпланового периода;

­ ценовая политика;

­ зависимость продаж от выбора секторов и сегментов рынка, выбора регионов продаж;

­ ассортимент производимой продукции;

­ спрос со стороны покупателей;

­ конкуренция;

­ сезонные колебания;

­ производственные мощности;

­ эффективности организации и технологии производства;

­ зависимость продаж от общеэкономических показателей - цен, уровня занятости, личных доходов и прочие [45, c. 92].

Бюджет продаж формируется на базе заключенных договоров организации, показателей бизнес-плана, анализа производственной деятельности предыдущих лет.

Бюджет продаж рассчитывается в натуральных единицах и в стоимостных показателях в разрезе основных видов продукции. Базовый алгоритм расчета при составлении бюджета продаж задается уравнением количество реализуемой продукции (натуральные единицы) умножить на прогнозные цены.

После того как сформирован бюджет продаж, следующий шаг — определение размера денежных поступлений от этих продаж.

Произведенная продукция может быть продана за наличный расчет (поступления денежных средств в кассу, расчетные и валютные счета) либо в кредит. Продажа в кредит влечет за собой дебиторскую задолженность, которая, в конечном счете, инкассируется, превращается в наличность.

Коэффициент инкассации (Кi) выражает процент ожидаемых денежных поступлений от продаж в соответствующем периоде времени от момента реализации продукции и рассчитывается как изменение дебиторской задолженности в период делится на продажи месяца.

Коэффициент инкассации показывает, какая часть отгруженной продукции будет оплачена сразу в месяц отгрузки, во второй месяц после отгрузки и т.д., с учетом безнадежных долгов, если таковые имеются. Определить значение коэффициентов инкассирования можно на основе анализа погашения дебиторской задолженности предыдущих периодов.

После того как необходимые формы бюджета продаж будут составлены, можно приступать к следующему этапу - составление бюджета производства. Однако следует помнить, что составленный бюджет продаж, возможно, придется корректировать после составления других операционных бюджетов либо всех трех основных бюджетов. Дело в том, что оптимизацию показателей бюджета продаж можно осуществить, только зная параметры основных бюджетов (состав и структуру себестоимости, ограничения по источникам финансирования, ликвидности и т.п.) [67, c.97].

Производственный бюджет - это план производства продукт. В нем конкретизируется бюджет продаж, а также для каждого периода планирования (месяца, квартала) устанавливается количество готовой продукции, которое необходимо произвести.

В зависимости от политики удовлетворения внешнего спроса организации (производство на склад, производство под заказ, сборка под заказ) производственный бюджет может формироваться не только на готовую продукцию, но и на детали и узлы, используемые для сборки изделий (промежуточные сборки) или даже сырье и материалы. В случае составления бюджета продаж с учетом конкретных моделей выпускаемых изделий производственный бюджет может формироваться также и на каждую отдельную модель. В обязательном порядке производственный бюджет должен формироваться на производимые организацией узлы и детали, которые могут не только входить в состав сборок, но и продаваться отдельно в виде запасных частей [60, c. 130].

При составлении производственного бюджета, прежде всего, необходимо установить доступные мощности, т.е. способность производственной системы выпускать определенное количество продукции в течение планового периода. Доступная мощность зависит от таких факторов, как спецификация изделий, график работы, наличие машин и оборудования, эффективность рабочего центра [13, c. 115].

Далее рассчитывается требуемая мощность, то есть мощность, необходимая для выполнения производственного бюджета. Определение требуемой мощности предусматривает два действия. Во-первых, определяется время, необходимое для изготовления каждого заказа в каждом рабочем центре. Во-вторых, требуемая мощность по всем заказам суммируется для получения загрузки.

Затем сопоставляются требуемые мощности с доступными, выявляется возможный дисбаланс и принимаются меры по обеспечению необходимого соответствия. Соответствие требуемой и доступной мощностей может быть достигнуто двумя путями - изменением загрузки оборудования либо наращиванием доступной мощности. Первый вариант означает перепланирование заказов, выходящих за пределы доступной мощности (эти заказы могут быть направлены в альтернативные рабочие центры либо перепланированы). Во втором случае могут быть приняты меры по увеличению производственных мощностей.

Информация о производственных мощностях устанавливается технологическими отделами организации.

После определения требуемой мощности рассчитывается необходимый объем выпуска готовой продукции, который составляется в натуральных единицах измерения и рассчитывается как Остатки нереализованной готовой продукции на конец планового периода + Остатки нереализованной готовой продукции на конец планового периода - Остатки нереализованной готовой продукции на конец планового периода.

Назначение бюджета прямых затрат на материалы в том, чтобы определить затраты сырья, основных материалов, полуфабрикатов, комплектующих, необходимых для производства готовой продукции.

На отечественных предприятиях существуют два основных метода составления бюджета прямых затрат на материалы:

­ нормативный метод;

­ аналитический метод.

Нормативный метод является наиболее точным, обоснованным, но вместе с тем довольно трудоемким. Суть данного метода заключается в том, что затраты на материальные оборотные средства (сырье, материалы, комплектующие) определяются исходя из установленных норм расхода. Большинство крупных и средних промышленных предприятий составляют плановую калькуляцию на единицу продукции, в которой установлены удельные нормы расхода по видам сырья и материалов. Таким образом, на основе установленных норм (стандартов) расходов материалов и данных производственного бюджета рассчитывают потребность бюджетный период.

Практика показывает, что на малых предприятиях, как правило, отсутствует система нормирования материалов. В данном случае возможно использование аналитического метода. По сравнению с нормативным методом он гораздо проще в практическом применении, однако дает более грубую оценку потребности в материальных затратах. Суть данного метода заключается в том, что на основе фактических данных производства и сбыта продукции за базовый (отчетный) год и общих расходов материалов рассчитывается средневзвешенная, принимаемая за норму расхода на планируемый бюджетный период. Затем эти нормы расхода применяются к плановым объемам продаж и выпуска для определения потребностей в материалах [18, c. 59].