Анализ системы бюджетирования на ООО Тольяттикаучук
Метод расчета бюджета на нулевой базе также используется в случаях, когда на начальной стадии процесса бюджетирования некоторые подразделения (центры финансовой ответственности) в план включают запас в предчувствии последующего урезания. В этом случае необходимо сокращать расходы бюджета таких центров ответственности на стадии планирования. Подобная практика может закрепиться, если будет использована система, по которой бюджет составляется на основе фактических затрат предыдущего года. При таком подходе бюджет с запасом активно будет использоваться для обеспечения достаточно прочной базы на последующий период. Именно по этой причине целесообразно использовать такой метод как метод расчета плана с нулевой базой.
1.2 Классификация бюджетов
При составлении системы бюджетирования в целом необходимо развернуть механизм работы всех подбюджетов. Для этого определим основные классификации видов и форм бюджетов.
Существует много разновидностей бюджетов, применяемых в зависимости от структуры и размера организации, распределения полномочий, особенностей деятельности и т.п. Их можно классифицировать по следующим признакам.
Таблица 1. Классификация бюджетов по основным классификационным признакам
|
Классификационный признак |
Вид бюджета |
|
1 |
2 |
|
По сферам деятельности предприятия |
1.Бюджет по операционной деятельности детализирует в рамках соответствующего времени содержание показателей, отражаемых в текущем плане доходов и расходов по данной деятельности |
|
2.Бюджет по инвестиционной деятельности направлен на соответствующую детализацию показателей текущего плана доходов и расходов по этой деятельности | |
|
3.Бюджет по финансовой деятельности детализирует показатели текущего плана поступления и расходования денежных средств | |
|
По видам затрат |
1.Текущий бюджет состоит из двух разделов: текущих расходов, представляющих собой издержки производства по рассматриваемому виду операционной деятельности и доходов от текущей хозяйственной деятельности, сформированными в основном за счет реализации продукции (товаров, услуг) |
|
2.Капитальный бюджет доводит до конкретных исполнителей результаты текущего плана капитальных вложений, разрабатываемого на основе осуществления нового строительства, реконструкции и модернизации основных фондов, приобретения новых видов оборудования и нематериальных активов и т.д. | |
|
По широте номенклатуры затрат |
1.Функциональный бюджет разрабатывается по одной (или двум) статьям затрат (бюджет оплаты труда персонала и т.д.) |
|
По методам разработки |
2.Комплексный бюджет разрабатывается по широкой номенклатуре затрат (производственный участок, административно-управленческие расходы и т.п.) |
|
1.Фиксированный бюджет не зависит от изменения объемов работы (расходы по обеспечению охраны предприятия). | |
|
По длительности планируемого периода |
2.Гибкий бюджет устанавливает планируемые текущие или капитальные затраты в виде норматива расходов |
|
1.Ежедневный, понедельный, месячный, квартальный, годовой | |
|
По периоду составления |
1.Оперативный бюджет прямо связан с достижением целей предприятия (план производства, материально-технического снабжения) |
|
По непрерывности планирования |
2.Текущий бюджет направлен на планирование текущих целей предприятия |
|
3.Перспективный бюджет генерального развития бизнеса и долгосрочной структуры организации | |
|
1.Самостоятельный бюджет изолирован, не зависит от других бюджетов | |
|
По степени содержания информации |
2.Непрерывный бюджет, к которому по окончанию месяца или квартала добавляется новый |
|
1.Укрупненный бюджет, в котором основные статьи доходов и расходов указываются укрупнено | |
|
2.Детализированный бюджет, в котором все статьи доходов и расходов расписываются полностью по всем составляющим |
Структура бюджета может иметь бесконечное количество видов и форм. Его структура зависит от того, что является предметом составления бюджета; размер организации; степени, в которой процесс формирования бюджета интегрирован с финансовой структурой организации; квалификации и опыта разработчиков.
В процессе бюджетирования может разрабатываться фиксированный или гибкий бюджет. Постоянный (статичный) или фиксированный, бюджет разрабатывается для одного объема продаж и соответственно производства. Основной недостаток статичного бюджета в том, что при отклонении фактических объемов от планируемых показателей он не позволяет контролировать затраты.
Гибкий бюджет содержит вариантные расчеты планируемых показателей, отражая различные версии развития в пределах определенного диапазона изменения объема производства. Основу гибкого бюджетирования составляют элементы анализа «затраты – выручка – прибыль» и, в первую очередь – деление издержек на постоянные и переменные. При отклонении объема производства от планируемого уровня выбирается (или рассчитывается дополнительно) тот вариант бюджета, который соответствует фактическому объему производства, а затем вычисляются отклонения фактических затрат от проектных и анализируются причины, их обусловившие (динамика цен, качество сырья, отклонения в технологическом процессе). Таким образом, гибкое бюджетирование позволяет автоматически подстраивать бюджет в соответствии с объемом производства в пределах релевантного интервала и контролировать затраты.
Ряд организаций формируют так называемые обновляемые бюджеты. Изменения вносятся раз в полугодие или квартал. Создается прогноз доходов и расходов коммерческой организации на четыре квартала вперед и годовой бюджет на основе этих прогнозов. Ежемесячно аналитики осуществляют высокоточные оценки, с тем, чтобы удостовериться, что бюджет соответствует реальным доходам и расходам.
Другие организации пользуются бюджетом, который составляется раз в год. Но они применяют программное обеспечение для сбора информации о реальных затратах и доходах, прогноза изменения этих показателей на остаток года и их сопоставления с цифрами, заложенными в бюджете. Для сравнения оперативных показателей с плановыми система финансового планирования (бюджетирования) интегрируется с Главной книгой.
