Таким образом, увеличение стандартного налогового вычета до уровня 2685 руб. в месяц позволит снизить долю работников с располагаемым доходом ниже прожиточного минимума с 24,9% до 23,1% работников (– 1,8 п. п.). Одновременный рост порогового значения накопленного дохода до 32220 руб. уменьшит эту величину до 21,4% (– 3,5 п. п.). При этом обязательства работников по НДФЛ сократятся с 645,7 млрд. рублей до 595,6 млрд. рублей в первом случае (– 7,8%) и до 565 млрд. рублей во втором случае (– 12,5%). т.е. потери бюджета составят 50,1 млрд. рублей и 80,7 млрд. рублей соответственно[6,c.92].

Рост стандартного вычета до уровня 2800 рублей вызовет снижение доли работников с располагаемым доходом ниже прожиточного минимума с 26,3% до 24,5% (– 1,8 п. п.), а одновременное увеличение порогового значения накопленного дохода, до достижения которого применяется стандартный вычет, приведет к падению этой доли до 22,6% (– 3,7 п. п.). В этом случае обязательства работников по НДФЛ снизятся с 645,7 млрд. руб. до 593,4 млрд. руб. (– 8,1%) при осуществлении первого варианта реформы и до 561,4 млрд. рублей (– 13,1%) при реализации второго варианта, т.е. потери бюджета составят 52,2 млрд. рублей и 84,3 млрд. рублей соответственно[6,c.95].

Отметим весьма незначительное сокращение доли работников с располагаемым доходом ниже прожиточного минимума при значительном росте налогового вычета. Этот факт объясняется тем, что если освободить работников от уплаты НДФЛ полностью, то доля работников с зарплатой менее 2685 руб. в месяц составит 21,0%, а с зарплатой менее 2800 рублей в месяц – 22,2%. Следовательно, потенциал снижения доли работников с доходами менее прожиточного минимума за счет освобождения их от уплаты НДФЛ практически исчерпан, т.е. эта мера лишь незначительно повышает их благосостояние. В то же время в низкодоходные группы попадает большое число работников, что вызывает значительное снижение суммарных обязательств по НДФЛ. В связи с этим предлагаемая мера снижения уровня бедности в стране, состоящая в повышении размера стандартного налогового вычета по НДФЛ, представляется малоэффективной.

Заключение

Виды и размеры стандартных налоговых вычетов, категории физических лиц, кому они полагаются, а также порядок их предоставления изложены в статье 218 НК РФ.

Названные вычеты могут быть предоставлены:

— на самого налогоплательщика в виде определенной суммы его дохода, на которую уменьшается налоговая база по НДФЛ (подп. 1—3 п. 1 ст. 218 НК РФ);

— на обеспечение детей налогоплательщика (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

В пункте 1 статьи 218 НК РФ установлено три вида стандартных налоговых вычетов, предоставляемых на самого налогоплательщика. Их размеры составляют 3000, 500 и 400 руб. за каждый месяц налогового периода. Категории лиц, которым они положены, приведены в том же пункте

Порядок применения стандартных налоговых вычетов на содержание детей прописан в подпункте 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ. Указанные вычеты полагаются на каждого ребенка, находящегося на обеспечении, и предоставляются родителям (в том числе приемным), супругам родителей, а также опекунам или попечителям. Размер вычета составляет 600 руб. на каждого ребенка за каждый месяц календарного года.

Налоговый вычет на ребенка применяется независимо от предоставления стандартного вычета на самого работника. Это установлено в пункте 2 статьи 218 НК РФ.

В отношении стандартного вычета на детей предусмотрено два ограничения. Одно касается возраста ребенка, второе — предельной величины дохода налогоплательщика — получателя вычета.

Одной из возможных мер, направленных на снижение уровня бедности в РФ, может стать увеличение стандартного вычета по налогу на доходы физических лиц. В настоящий момент наиболее часто применяемым стандартным налоговым вычетом, затрагивающим налоговые обязательства всех категорий работников, является вычет, предусмотренный п. 3 статьи 218 НК РФ. В соответствии с данным пунктом налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысит 40 000 рублей, данный налоговый вычет не применяется. Соответственно, можно рассматривать два варианта повышения благосостояния низкооплачиваемых групп работников: только лишь увеличение величины налогового вычета и увеличение налогового вычета, сопровождаемое одновременным увеличением порогового значения накопленного дохода, до достижения которого применяется налоговый вычет.

Потенциал снижения доли работников с доходами менее прожиточного минимума за счет освобождения их от уплаты НДФЛ практически исчерпан, т.е. эта мера лишь незначительно повышает их благосостояние. В то же время в низкодоходные группы попадает большое число работников, что вызывает значительное снижение суммарных обязательств по НДФЛ. В связи с этим предлагаемая мера снижения уровня бедности в стране, состоящая в повышении размера стандартного налогового вычета по НДФЛ, представляется малоэффективной.

Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ часть II от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 16.05.2007, с изм от 24.07.2007)

2. Федеральный закон Российской Федерации от 22 июля 2008 года N 121-ФЗ. Официально опубликован в «Российской газете» 24 июля 2008 года. Вступит в силу с 1 января 2009 года

3. Александров И.М. Налоги и налогообложение. – М: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К»,2004 г.

4. Борисов Н.Е. Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ: изменения в порядке предоставления с 1 января 2009 года // Налоги – 2008 – №12 .

5. Баканов С.А., Дианов Д.В. Формирование информационной базы статистического анализа налогообложения доходов физических лиц. // Экономика, статистика, информатика. Вестник УМО – 2007 – №4 – 0,55 п.л. (авт.- 0,3 п.л.)

6. Баканов С. А. Влияние увеличения стандартного налогового вычета по НДФЛ на благосостояние низкооплачиваемых категорий работников // Налоги – 2008 – №9

7. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. – М: Информ. – изд. дом «ФИЛИНЪ». Рилант, 2008 г.

8. Глухов В.В. Налоги: теория и практика: Учебник (для вузов по направлению «менеджмент»). – СПб: Лань, 2006 г.

9. Мудрых В.В. Налоговое право России: ответственность за нарушение налогового законодательства. – М: РДЛ, 2007 г.

10. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ (учебник по экономическим специальностям и направлениям). – М: МЦФЭР, 2008 г.

11. Перов А.А. Налоги и международные соглашения России. – М: Юристъ, 2005 г.

12. Соловьев И.Н. Налоговые поступления: практика работы органов налоговой полиции и судов. – М: Изд. дом «ФБК-ПРЕСС», 2007 г.

13. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник (для вузов по экономическим специальностям). – М: ИНФРА-М, 2008 г.

14. Черник Д.Г. Налоги и сборы в РФ. – М: МЦФЭР, 2005 г.