В каком порядке должен будет предоставляться стандартный налоговый вычет на детей рассмотрим на следующем примере.

Пример

Супруги, состоящие в зарегистрированном браке, имеют дочь пяти лет. Оба родителя работают по найму. Отец дочери получает ежемесячно доход от работы по найму в сумме 50 000 руб., а мать получает ежемесячно заработок в размере 15 000 руб. С 1 ноября 2008 года она находится в декретном отпуске.

В 2008 году стандартные налоговые вычеты получает только мать ребенка на основании заявления и документов, поданных в бухгалтерию организации по месту ее работы. Вычеты ей предоставлены на общую сумму 1 600 руб.: за январь в размере 400 руб. - на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 218 НК РФ; за январь-февраль в размере 1 200 руб. (600 x 2) - на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ.

В 2009 году работает по найму только отец. Мать родила второго ребенка и находится в отпуске по уходу за ним.

Согласно новой редакции подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ отец двоих детей имеет право на получение стандартного налогового вычета в двойном размере, но при условии, что его супруга письменно откажется от получения ею стандартного налогового вычета.

Для этого необходимо, во-первых, матери детей написать заявление по ее месту работы об отказе в получении стандартного налогового вычета. Во-вторых, написать заявление от обоих родителей в организацию по месту работы мужа о предоставлении вычета на двоих детей в двойном размере отцу детей. В качестве подтверждения отказа матери от получения вычета на детей к этому заявлению надо приложить копию заявления, поданного по месту работы матери, с отметкой организации о получении такого заявления. Помимо указанных документов прилагаются копии свидетельства о браке и рождении детей.

В 2009 году отцу стандартный налоговый вычет на обеспечение двоих детей будет предоставлен в течение января-мая в сумме 20 000 руб. (1 000 руб. x 2) x 2 детей x 5 мес.). С доходов, полученных с июня месяца, вычеты не предоставляются, так как в июне его доход, полученный с начала 2009 года превышает 280 000 руб.

С учетом новой редакции подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ налогоплательщиков, имеющих право на стандартный налоговый вычет на обеспечение детей, можно разделить на следующие группы:

1 группа - родители (приемные родители) и супруги родителей (приемных родителей), которым вычет предоставляется в сумме 1 000 руб. на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет;

2 группа - родители (приемные родители) и супруги родителей (приемных родителей), которым вычет предоставляется в сумме 2 000 руб. на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом 1 или 2 группы;

3 группа - один из родителей (приемных родителей), которым вычет предоставляется в сумме 2 000 руб. на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет при отказе второго родителя (приемного родителя) от получения стандартного налогового вычета;

4 группа - один из родителей (приемных родителей), которым вычет предоставляется в сумме 4 000 руб. на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом 1 или 2 группы, при отказе второго родителя (приемного родителя) от получения стандартного налогового вычета;

5 группа - единственные родители (приемные родители), опекуны, попечители, которым вычет предоставляется в сумме 2 000 руб. на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет;

6 группа - единственные родители (приемные родители), опекуны, попечители, которым вычет предоставляется в сумме 4 000 руб. на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом 1 или 2 группы[4,c.65].

1.2 Особенности применения стандартных налоговых вычетов в настоящее время

Получение стандартного вычета — право налогоплательщика. Чтобы им воспользоваться, он должен обратиться с соответствующим заявлением к одному из налоговых агентов либо в налоговый орган по месту своего учета (п. 3 и 4 ст. 218 НК РФ).

Кто является налоговым агентом? Им может быть не только работодатель, с которым у сотрудника заключен трудовой договор, но и другие лица, выплачивающие работнику доходы, облагаемые по ставке 13%, например, по гражданско-правовому договору (п. 3 ст. 218 НК РФ).

В случае расторжения трудового договора организация не освобождается от обязанностей налогового агента. Если бывший работник обратится с заявлением о возврате излишне удержанного НДФЛ и представит подтверждающие документы, компания обязана выполнить это требование. К такому выводу пришел Минфин России в письме от 25.08.2006 № 03-05-01-04/251.

Работник получает доходы у нескольких работодателей. В таком случае сотрудник сам выбирает, к какому налоговому агенту обратиться с заявлением о предоставлении стандартных налоговых вычетов. Получать стандартные налоговые вычеты сразу у нескольких работодателей нельзя (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Бывает так, что в течение налогового периода вычеты работнику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере. Тогда он вправе обратиться в налоговый орган по месту своего учета (п. 4 ст. 218 НК РФ).

Заявление о предоставлении вычетов следует писать на имя руководителя ИФНС. Одновременно с заявлением нужно подать налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ и документы, подтверждающие право на заявленные вычеты, в том числе справку о доходах по форме 2-НДФЛ.

Организация может предоставить стандартные вычеты только по тем видам доходов, которые облагаются по ставке 13% и в отношении которых она признается налоговым агентом. В данном случае речь идет не только о зарплате. Например, физическое лицо может получать от организации следующие виды доходов:

— арендную плату;

— плату за выполнение работ и оказание услуг по договорам гражданско-правового характера, по авторским договорам;

— проценты за предоставление займов[11,c.129].

Во всех этих случаях организации являются налоговыми агентами (п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ).

Однако бывают ситуации, когда компания выплачивает доход, но налоговым агентом не является. То есть она не обязана удерживать НДФЛ и соответственно не применяет стандартные налоговые вычеты. Например, фирма покупает у физических лиц имущество. Согласно статье 228 Налогового кодекса граждане сами отчитываются по этим доходам и платят НДФЛ (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). Получить вычеты они могут, обратившись в налоговую инспекцию (п. 4 ст. 218 НК РФ).