Накопительный порядок исчисления

Стандартные вычеты предоставляют в твердой денежной сумме ежемесячно. На протяжении налогового периода они суммируются. Поэтому налоговый агент в течение календарного года формирует нарастающим итогом не только налоговую базу по НДФЛ, но и стандартные вычеты.

Финансисты считают, что в случае отсутствия доходов в отдельные месяцы налоговые вычеты накапливаются. Эта точка зрения высказана в письмах Минфина России от 22.01.2007 № 03-04-06-01/12 и от 01.03.2006 № 03-05-01-04/41. Именно по этой причине для расчета НДФЛ необходим накопительный подход[11,c.132].

Суды не всегда соглашаются с работниками финансового ведомства. ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 09.04.2007 № А19-19632/06-Ф02-1816/07 указал, что если в каких-либо месяцах налогового периода у работника нет дохода, то стандартный налоговый вычет не накапливается и нарастающим итогом не суммируется. К аналогичному выводу пришел и ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 29.01.2007 № А31-11712/2005-19. Арбитры отметили, что при отсутствии налоговой базы в каком-либо налоговом периоде у физического лица не возникает права на стандартные налоговые вычеты. То есть в этой ситуации нужно быть готовым к спору с налоговым инспектором.

Если сумма вычетов в календарном году окажется больше суммы доходов, облагаемых по ставке 13%, то налоговая база считается равной нулю. На следующий год разница между вычетами и доходами не переносится. Об этом говорится в пункте 3 статьи 210 Налогового кодекса.

Вычет на детей получают родители, супруги родителей, опекуны или попечители, приемные родители.

Возраст детей

Вычеты предоставляются на детей с месяца их рождения и действуют до окончания года, в котором ребенку исполняется 18 лет. В случае смерти ребенка право на вычет сохраняется до истечения налогового периода.

Также можно применять вычет до окончания года, в котором ребенку исполнится 24 года, если тот является (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):

— учащимся очной формы обучения;

— аспирантом;

— ординатором;

— студентом;

— курсантом.

В таких случаях к заявлению на вычет нужно приложить справку из учебного заведения. В письме МНС России от 30.01.2004 № ЧД-6-27/100@ указано, что если ребенок заканчивает учебное заведение, но ему не исполнилось 24 года, его родители перестают получать вычет с месяца, который следует за месяцем окончания учебы.

На вычет имеет право не только родитель, но и супруг родителя

Это обстоятельство бухгалтеры часто упускают из вида. Если работник не имеет собственных детей, но состоит в зарегистрированном браке, он имеет право на вычет при наличии детей у своего супруга (супруги).

Для этого сотрудник должен представить копии свидетельства о заключении брака и свидетельства о рождении ребенка супруги (супруга). Копии этих документов прилагаются к заявлению о предоставлении вычетов на ребенка.

Вычеты в двойном размере

Стандартный «детский» вычет в сумме 600 руб. удваивается, если:

— ребенок является инвалидом;

— налогоплательщик является вдовцом, одиноким родителем, опекуном или попечителем, приемным родителем.

Одиноким родителем считается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке. УФНС России по г. Москве в письме от 09.03.2007 № 28-10/21997 разъясняет, что такой статус будут иметь те отцы или матери, которые никогда не состояли в зарегистрированном браке или разведены, но в новый брак не вступали. Со следующего месяца после вступления в брак двойной вычет не применяется.

В некоторых случаях работник может получать двойной вычет по двум основаниям. Например, одинокий родитель имеет ребенка-инвалида. Тогда «детский» вычет предоставляется ему в размере 2400 руб. до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысит 40 000 руб. Об этом говорится в письмах Минфина России от 17.03.2005 № 03-05-01-03/20 и от 04.04.2005 № 03-05-01-04/83[11,c.135].

Могут ли получить вычет оба бывших супруга?

По мнению Минфина России, высказанному в письмах от 06.08.2007 № 03-04-06/1/282 и от 16.08.2007 № 03-04-05-01/273, двойной вычет в размере 1200 руб. на каждого ребенка предоставляются только одному из одиноких родителей, на обеспечении которого находится ребенок. Если один из родителей получает двойной вычет, второй не имеет права на «детский» вычет даже несмотря на то, что платит алименты.

Ребенок имеет собственный источник дохода

В этом случае стандартный вычет на содержание ребенка, включая учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта, также предоставляется. Не имеет значения и факт совместного проживания с родителями. На это указывается в письме МНС России от 30.01.2004 № ЧД-6-27/100@.

Документы, которые служат основание для налоговых вычетов

Стандартные налоговые вычеты предоставляются на основании заявления и подтверждающих документов.

Заявление о предоставлении вычетов

Форма заявления и срок его действия. Форма заявления о предоставлении вычетов законодательством не установлена, поэтому оно составляется произвольно, подается один раз при приеме на работу и действует до тех пор, пока работник не уволится, не отзовет это заявление или у сотрудника не изменится право на тот или иной стандартный вычет (образец приведен на с. 58). Такие разъяснения дал Минфин России в письме от 27.04.2006 № 03-05-01-04/105.

Подтверждающие документы. К заявлению должны быть приложены копии документов, подтверждающих право на вычет. Для лиц, перечисленных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса, требуется официальное подтверждение их статуса. Это могут быть:

— справка об инвалидности;

— удостоверение участника ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и т. д.

К заявлению на «детский» вычет нужно приложить копии свидетельств о рождении детей, а в некоторых случаях — свидетельства о браке или о его расторжении, документов об опекунстве, свидетельства о смерти супруга (супруги).

Справка по форме 2-НДФЛ

Если сотрудник принят на работу не с января текущего года, то к заявлению он должен приложить справку по форме 2-НДФЛ о доходах за текущий год с прежнего места работы (п. 3 ст. 218 НК РФ). Ведь вычеты на самого работника и на его детей не предоставляются, если доход работника достиг определенных пределов.

ПРИМЕР . П.В. Лосев принят на работу в ООО «Селена» в феврале 2008 года. С прежнего места работы он принес справку по форме 2-НДФЛ, из которой следует, что в 2008 году его совокупный доход составил 12 000 руб.; за январь и февраль 2008 года ему были предоставлены стандартные вычеты в размере 400 и 600 руб. в каждом месяце.

На новом месте работы в ООО «Селена» П.В. Лосеву установлен оклад в сумме 7000 руб., но за февраль, отработанный не полностью, ему причитается 2000 руб. Как применить стандартные вычеты в этой ситуации?

РЕШЕНИЕ. За февраль стандартные вычеты работнику не предоставляются, так как он их получил у предыдущего работодателя. Совокупный доход П.В. Лосева составил в феврале 14 000 руб. (12 000 руб. + 2000 руб.), а в марте — 21 000 руб. (14 000 руб. + 7000 руб.) Так как доход превысит 20 000 руб., в марте вычет в сумме 400 руб. уже не применяется. В июне доход, исчисленный нарастающим итогом, составит 42 000 руб. (14 000 руб. + 7000 х 4 мес.), то есть превысит 40 000 руб. Поэтому с июня прекращает действие и вычет на ребенка.