Рис.2 Детерминированная факторная система фонда заработной платы рабочих-повременщиков

Согласно схеме 2, для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по фонду повременной зарплаты могут быть использованы следующие модели:

ФЗП = КР * ГЗП,

ФЗП = КР * Д * ДЗП,

ФЗП = КР * Д *П *ЧЗП.

Расчет влияния этих факторов можно произвести способом абсолютных разниц:

DФЗП кр = (КРф - КРпл) * ГЗПпл =

= (331 – 320) *8662,5 = +95,3 млн руб.,

DФЗПгзп = КРф * (ГЗПф - ГЗПпл) =

=331 * (8486,4 - 8662,5) = - 58,3 млн руб.

Итого +37,0 млн руб.

В том числе:

DФЗПд = КРф * (Дф - Дпл) * Ппл * ЧЗПпл =

= 331 * (230 - 240) * 8 * 4,5117 = - 119,47 млн руб.,

DФЗПп = КРф * Дф * (Пф - Ппл) * СЗПпл =

= 331 * 230 * (7,8 - 8) * 4,5117 = - 68,70 млн руб.,

DФЗПчзп = КРф * Дф * Пф * (ЧЗПф - ЧЗПпл) =

=331 * 230 * 7,8 * (4,7304 - 4,5117) = 129,87 млн руб.

Итого - 58,30 млн руб.

Таким образом, перерасход повременного фонда зарплаты произошел в основном за счет увеличения численности рабочих-повременщиков на 11 человек. Снижение среднегодового заработка, а соответственно и фонда оплаты труда вызвано уменьшением количества отработанного времени одним рабочим за год. Рост среднечасовой оплаты произошел в результате повышения тарифных ставок в связи с инфляцией.

Фонд заработной платы служащих также может измениться за счет численности управленческого персонала и среднегодового заработка. На данном предприятии произошло значительное сокращение аппарата управления с 400 до 363 человек. За счет этого фактора фонд зарплаты уменьшился на 352,2 млн руб.:

DФЗПкр = (КРф - КРпл) * ГЗПпл =

=(363 - 400) * 9,52 = - 352,2 млн руб.

При увеличении должностных окладов в связи с инфляцией фонд зарплаты служащих возрос на 84,2 млн руб.

DФЗПгзп = КРф * (ГЗПф - ГЗПпл) =

= 363 * (9,752 - 9,52) = +84,2 млн руб.

Итого -268,0 млн руб.

Важное значение при анализе использования фонда зарплаты имеет изучение данных о среднем заработке работников предприятия, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень. Поэтому последующий анализ должен быть направлен на изучение причин изменения средней зарплаты одного работника по категориям и профессиям, а также в целом по предприятию. При этом необходимо учитывать рис.2, что среднегодовая зарплата зависит от количества отработанных дней одним рабочим за год, продолжительности рабочей смены и среднечасовой зарплаты: ГЗП = Д*П * ЧЗП

Расчет влияния этих факторов на изменение уровня среднегодовой зарплаты по категориям работников осуществляется с помощь. Приема абсолютных разниц (табл. 4).

Из таблицы видно, что рост среднегодовой зарплаты вызван в основном увеличением среднечасовой зарплаты, которая в свою очередь зависит от уровня квалификации работников и интенсивности их труда, пересмотром норм выработки и расценок, изменением разрядов работ и тарифных ставок, разными доплатами и премиями. В процессе анализа необходимо изучить выполнение плана мероприятий по снижению трудоемкости продукции, своевременность пересмотра норм выработок и расценок, правильность оплаты по тарифам, правильность начисления доплат за стаж работы, сверхурочные часы, время простоя по вине предприятия и др.

В процессе анализа следует также установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Как уже отмечалось, для расширенного воспроизводства, получения необходимой прибыли и рентабельности нужно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходят перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и соответственно уменьшение суммы прибыли.

Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом Iсз, который определяется отношением средней зарплаты за отчетный период (СЗ1) к средней зарплате в базисном периоде (СЗ0). Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда (Iгв):

Iсз = СЗф = 10,64 млн руб. = 1,038

СЗпл 10,25 млн руб.

Iгв = ГВф = 50 млн руб. = 1,0416

ГВпл 48 млн руб.

Приведенные данные показывают, что на анализируемом предприятии темпы роста производительности труда опережают темпы роста оплаты труда. Коэффициент опережения (Коп) равен:

Коп = Iгв / Iсз = 1,0416 / 1,038 = 1,0034682

Для определения суммы экономии (-Э) или перерасхода (+Э) фонда зарплаты в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты можно использовать следующую формулу:

±Э = ФЗПф *( Iсз - Iгв) = 21465 * (1,038 - 1,0416) = - 74,4 млн руб.

Iсз 1,038

В нашем примере более высокие темпы роста производительности труда по сравнению с темпами роста оплаты труда способствовали экономии фонда зарплаты в размере 74,4 млн руб.

В условиях инфляции при анализе индекса роста средней заработной платы необходимо учитывать индекс роста цен на потребительские товары и услуги (Iц) за анализируемый период:

Iзп = СЗ1

СЗ0 *Iц

Например, среднегодовая зарплата работников в отчетном году 10,64 млн руб., в прошлом году 7,6 млн руб., индекс инфляции за этот период составляет 1,5:

Iзп = 10,64 = 0,933

7,6 *1,5

Следовательно, реальная зарплата работников предприятия не увеличилась, а уменьшилась за анализируемый период на 6,7%

Для оценки эффективности использования средств на оплату труда необходимо применять такие показатели, как объем валовой, товарной продукции в действующих ценах, сумма прибыли на рубль зарплаты и др. В процессе анализа следует изучить динамику этих показателей, выполнения плана по их уровню. Очень полезным будет межзаводской сравнительный анализ, который покажет, какое предприятие работает более эффективно.

Судя по данным, приведенным в таблице 5, анализируемое предприятие добилось повышения эффективности использования средств

фонда оплаты труда. На рубль зарплаты в отчетном году произведено больше товарной продукции, получено больше валовой и чистой прибыли, сделано больше отчислений в фонд накопления, что следует оценить положительно. Уровень первых двух показателей выше, чем у предприятия-конкурента. Однако, по размеру чистой прибыли и отчислениям в фонд развития конкурирующее предприятие имеет лучшие результаты, из чего следует сделать соответствующие выводы.