Проверяя документальные данные с целью установления выпу­ска и реализации неучтенной продукции, не следует ограничи­ваться каким-либо одним документом. Заключение по таким фак­там должно основываться на совокупности документальных дан­ных, полностью обосновывающих его выводы. Так, недостаточно данных только о наличии на складе предприятия излишков гото­вой продукции собственного производства. Хотя в то же время это может свидетельствовать о том, что не вся продукция учтена. В материалах проверки необходимо привести и другие данные, подтверждающие выпуск и реализацию неучтенной продукции, в частности: наличие неучтенных излишков сырья и материалов; фа­кты выплаты заработной платы рабочим за излишнее против уч­тенного количество выпущенной продукции; показатели автома­тических счетчиков; пропуска на вывоз готовой продукции и др.

Поэтому, проверяя эти вопросы, аудитор должен изучить всю документацию, которая позволяет сделать вывод о наличии или отсутствии случаев выпуска и реализации неучтенной продукции.

При определении наличия материального ущерба аудитор дол­жен иметь в виду, что производство продукции из неучтенных из­лишков сырья и материалов не дает достаточного основания для утверждения о наличии материального ущерба. Эта продукция мо­жет оказаться на складе предприятия. Материальный ущерб будет иметь место лишь в том случае, если неучтенная продукция в нали­чии не окажется, т.е. она была безучетно вывезена с предприятия. Для установления выпуска неучтенной продукции пользуются разными способами анализа и проверки документов. К ним, в ча­стности, относятся: сопоставление данных инвентаризаций скла­дов готовой продукции предприятия и данных учета в местах хранения (обнаружение при этом излишков продукции собствен­ного производства, образование которых за счет недогруза по­требителям исключается, подтверждает, что не вся продукция на предприятии учитывается, если при этом отсутствуют ошибки в учете); сличение документов, подтверждающих вывоз с предпри­ятия готовой продукции (товарно-транспортные накладные, про­пуска, путевые листы, железнодорожные и другие документы), с документами бухгалтерского и оперативного учета продукции на складах. В результате такого сличения могут устанавливаться случаи вывоза не оприходованной по складу продукции, которая в расход не была списана и в недостаче не оказалась.

На предприятиях существует пропускная система, при кото­рой вывоз готовой продукции оформляется соответствующими документами (специальными пропусками, учитываемыми как бланки строгой отчетности). В пропусках указываются наимено­вание и количество вывезенной продукции. В отдельных случаях пропуском на вывоз продукции служит один из экземпляров рас­ходной накладной или счета-фактуры, выписываемых бухгалте­рией предприятия. Сопоставляя их с другими данными, аудитор может прийти к выводу о наличии фактов вывоза с предприятия неучтенной продукции и установить ее количество. Дополнитель­ным подтверждением таких операций в некоторых случаях могут являться данные путевых листов, в которых указываются количе­ство перевезенных грузов и маршруты их перевозки.

Иногда для установления количества вывезенной неучтенной продукции могут служить железнодорожные документы, в част­ности данные о взвешивании продукции на станции отправления. Если в железнодорожных документах количество и вес отгру­женной продукции показаны в большем объеме, чем в расходном документе на складе и в предъявленном потребителю счете, то это (наряду с другими учетными данными) может свидетельство­вать о вывозе с предприятия неучтенной продукции.

На некоторых предприятиях (кондитерских, хлебопекарных и др.) существует система, при которой в расходных документах на передачу готовой продукции из цехов в экспедицию указыва­ется точное время в часах и минутах. При отпуске такой продук­ции в торговую сеть выписываются накладные, где также указывается время отпуска. Путем сопоставления документальных данных о выпуске продукции и отпуске ее в торговую сеть ауди­тор может установить, что в отдельные периоды количество от­пущенной в торговую сеть продукции превышает ее фактический выпуск (с учетом переходящего остатка). Эти данные позволяют сделать вывод, что вывоз с предприятия неучтенной продукции не исключается.

Отпуск неучтенной продукции можно также установить при сопоставлении показателей отвесов и заборных листов, состав­ленных при отпуске продукции частями или отдельными партия­ми, с данными сводных накладных или счетов-фактур. Если ко­личество продукции, указанное в счетах-фактурах и сводных на­кладных, будет меньше, чем в отвесах и заборных листах, то это расхождение может указывать на количество отпущенной неуч­тенной продукции (если не установлена недостача продукции на складе). Иногда сопроводительные документы на отпущенную в торговую сеть продукцию подделываются или впоследствии пере­писываются. При этом устанавливается, что фактически вывезе­но с предприятия большее количество продукции, чем показано в учете, а недостачи на складе не имеется.

В практике аудита встречаются случаи занижения цен при оп­риходовании продукции на складе предприятия с целью последу­ющего изъятия через торговую сеть части выручки от реализации этой продукции. Эти злоупотребления устанавливаются путем сопоставления данных цеховых документов, подтверждающих на­именование и сорт произведенной продукции, с документами на оприходование этой продукции на складах или на отпуск ее тор­говым организациям.

С помощью таких приемов могут быть полностью раскрыты факты выпуска неучтенной продукции.

Используя перечисленные способы проверки основных доку­ментов, аудитор должен одновременно изучить дополнительные документальные данные, указывающие на возможность выпуска неучтенной продукции. Большое значение при этом имеет, в ча­стности, наличие неучтенных излишков сырья и материалов, слу­жащих основным источником выпуска неучтенной продукции. Поэтому контроль выпуска неучтенной продукции, как правило, связан с одновременной проверкой источников образования не­учтенных излишков сырья и материалов.

В то же время наличие одних только неучтенных излишков сы­рья и материалов не всегда свидетельствует о том, что они предназначаются для выпуска неучтенной продукции. Они могут иметь и другое назначение. Вместе с тем их наличие в сочетании с при­веденными выше обстоятельствами может указать на то, что не исключается возможность выпуска из них неучтенной продукции.

При этом следует иметь в виду, что не всегда представляется возможным установить по документальным данным источники образования излишков сырья и материалов, впоследствии исполь­зуемых для выпуска неучтенной продукции. Однако в тех случа­ях, когда документально подтверждается вывоз неучтенной про­дукции с предприятия, выпускавшего такую продукцию в массо­вом порядке и располагавшего для этого запасами сырья и мате­риалов, аудитор должен определить материальный ущерб в раз­мере стоимости вывезенной неучтенной продукции.

В качестве дополнительного подтверждения факта выпуска неучтенной продукции могут использоваться и другие докумен­тальные данные. Например, путем сличения количества продук­ции, выпущенной отдельно каждой сменой, согласно показателям автоматических счетчиков, установленных на конвейерных лини­ях в цехах предприятия, с количеством продукции, сданной на склад и отраженной в бухгалтерском учете, можно выявить, что часть этой продукции не оприходована по складу.