Данные о начисленных суммах и удержаниях из лицевых сче­тов переносятся в расчетно-платежную ведомость, где они сум­мируются по всем работникам.

По этой ведомости после подписи главного бухгалтера и руководителя заполняется расходный кассовый ордер на всю сумму "к выдаче" и выдается заработная плата. Лица, не работа­ющие на данном предприятии, должны при получении заработ­ной платы предъявить паспорт или другой документ, удостоверя­ющий личность.

Из начисленной заработной платы производятся различные удержания и вычеты.

При сплошной проверке авансовых отчетов подотчетных лиц по командировкам зачастую приходится встречаться с оплатой суточных и найма жилья, значительно превышающей установлен­ные нормы, причем вся сумма утвержденных расходов по авансо­вым отчетам относится на себестоимость. Давая объяснения по этому поводу, работники бухгалтерии приводят, казалось бы, ве­ские аргументы: дескать, работник поехал (вылетел) в команди­ровку не по своей прихоти, а по производственной необходимо­сти, наняв где-нибудь в аэропорту такси, он вынужден был за­платить несколько тысяч рублей, но этот расход подтвердить ка­ким-либо приложенным документом он не может и т.д. Прихо­дится напоминать, что закон суров, но он — закон и превышение норм бухгалтерия должна отнести на уменьшение прибыли, оста­ющейся в распоряжении предприятия, одновременно включив эту сумму в совокупный доход работника с последующим удержани­ем подоходного налога.

Очень часто работникам предприятия возмещается стоимость проездных и сезонных билетов для проезда в городском транс­порте и пригородных электропоездах, причем эти суммы списы­ваются на себестоимость продукции

Аудитор должен проверить, не облагаются ли подоходным налогом те выплаты и компенсации, которые поль­зуются льготами при налогообложении, не взимаются ли налоги с некоторых категорий работающих, освобожденных от налогов полностью или частично. В последнем случае наилучшими конт­ролерами являются сами работники предприятия, хорошо знаю­щие свои права и положенные им льготы.

В заключение проверки правильности исчисления подоходно­го налога с физических лиц аудитору следует проверить расчеты, выполненные работниками бухгалтерии, и в случае необходимо­сти предложить внести исправления в эти расчеты.

4. Аудит расчётов с бюджетом по налоговым платежам

Предмет проверки:

1) правильность определения налогооблагаемой базы налогов;

2) правильность расчета налогов;

3) своевременность уплаты налогов;

4) отсутствие проблем во взаимоотношениях с налоговой инс­пекцией.

Аудиторские процедуры:

Расчеты с бюджетом

Аудит расчетов с бюджетом может быть полностью выделен в самостоятельный раздел (этап) аудиторской проверки организа­ции или осуществлен частично в ходе проверок по другим разде­лам. Например, в ходе проверки по разделу «Выручка от реализа­ции продукции (работ, услуг)» удобно проверить и правильность определения суммы НДС, начисленного с объема реализации продукции, а также правильность расчета налогов, исчисляемых от объема реализации (налог на пользователей автомобильных до­рог, налог на содержание жилищного фонда и объектов социаль­но-культурной сферы и пр.).

Независимо от организации работ в ходе аудита расчета с бюд­жетом необходимо выполнить следующие аудиторские процедуры:

1) рассмотрение всех налогов, плательщиком которых является проверяемая организация, с уделением особого внимания тем, удельный вес которых наибольший в общей величине уплачивае­мых организацией налогов;

2) ознакомление, с актами по результатам проверок организа­ции со стороны налоговой инспекции и перепиской организации с налоговой инспекцией (инспекциями);

3) ознакомление с расчетами по налогам. Проверка соответ­ствия всех сумм, указанных в них, данным бухгалтерского учета;

4) проверка полноты и правильности определения облагаемого оборота;

5) оценка правильности применения ставок налогов и других платежей;

6) проверка обоснованности применения налоговых льгот;

7) оценка правильности ведения бухгалтерского учета по нало­гам; соответствия организации синтетического и аналитического учета требованиям налогового законодательства;

8) проверка своевременности представления расчетов (декла­раций) по налогам в налоговую инспекцию; своевременности уп­латы налогов и в полном объеме;

9) согласно п. 74 Положения о бухгалтерском учете и отчетнос­ти в Российской Федерации отражаемые в отчетности суммы по расчетам с налоговыми органами должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

5. Аудит производственных затрат и формирования себестоимости продукции

Предмет проверки:

1) правильность произведения затрат и отражения их в полном объеме в соответствии с учетной политикой;

2) правильность определения себестоимости.

Аудиторские процедуры:

Общие процедуры

1) получение в ходе устной беседы с персоналом клиента све­дений об организации учета затрат на предприятии:

применяемые методы учета;

используемые счета бухгалтерского учета и порядок отнесения на них тех или иных затрат;

порядок учета и списания на себестоимость продукции обще­хозяйственных расходов;

применяемые учетные регистры;

распределение обязанностей между сотрудниками бухгалтерии, «ведущими» затратные счета;

процедуры контроля в цикле расходов;

основные статьи расходов (т.е. имеющие наибольший удельный вес в общем объеме затрат);

2) получение учетных регистров, содержащих записи по каж­дой хозяйственной операции; проверка правильности подсчета итогов и переноса данных в Главную книгу;

3) выборка расходов, понесенных в периоде, с включением в нее крупных сумм, выраженных в рублях и валюте, необычных операций и некоторой части мелких сумм. Выполнение действий, приведенных ниже, применительно к операциям, вошедшим в выборку;

4) сравнение указанных в учетном регистре сумм и месяца, к которому они относятся, с первичными документами — счетами, договорами, банковскими выписками, товарно-транспортными накладными и пр.

Проверка наличия у документов всех^необходимых реквизитов: наименование документа, дата составления, наименование орга­низации, от имени которой составлен документ, содержание хо­зяйственной операции, ее измерители в натуральном и денежном выражении, наименование должностных лиц и их личные подписи;

5) сравнение сумм, указанных в счетах-фактурах, платежных требованиях-поручениях и пр., с суммами платежных документов. Сравнение длительности промежутка между датами платежа, оп­риходования товаров (услуг), получения счета-фактуры;

6) проверка отнесения затрат к тому периоду, в котором они реально понесены (т. е. к периоду, к которому относится связанная с ними деятельность), путем сравнения данных первичных доку­ментов с бухгалтерскими записями;

7) проверка отнесения затрат на соответствующие счета;

8) проверка санкционирования всех расходов путем ознаком­ления с внутренними документами организации за подписью ге­нерального директора, финансового директора или прочих упол­номоченных сотрудников, регламентирующими политику органи­зации по утверждению расходов;