9) изучение результатов перечисленных процедур на предмет соответствия ведения учета клиентом установленным методикам. Определение с учетом полученных данных объема дополнитель­ных детальных тестов.

Детальные тесты по составу затрат

1) проверка при осуществлении организацией нескольких ви­дов деятельности, выпуске продукции нескольких видов, наличия раздельного учета затрат, а также соответствия расходов конкрет­ному виду деятельности (прямые расходы, относящиеся к произ­водству продукции вида А, не должны участвовать в формирова­нии себестоимости продукции вида Б);

2) проверка того, что на затратные счета не относятся и в се­бестоимость продукции не включаются:

расходы, которые в соответствии с законодательством Россий­ской Федерации должны финансироваться за счет собственных источников организации;

расходы, относящиеся к капитальным вложениям;

расходы, которые должны участвовать в формировании финан­сового результата от реализации основных средств и прочего иму­щества организации и учитываться по дебету счетов 47 «Реализа­ция и прочее выбытие основных средств», 48 «Реализация прочих активов» (например, расходы, связанные с демонтажем оборудо­вания, — это заработная плата рабочим, взносы на социальное страхование и пр.; комиссия банка по операциям купли-продажи валюты и т.д.). Надлежит следить за этим на всех этапах проверки;

3) проверка аккуратности записи (наличие случайных арифме­тических и прочих ошибок);

4) проверка необычных операций, проводок с нестандартной корреспонденцией счетов;

5) с 1995 г. прибыль организации, исчисленная по стандартам бухгалтерского учета, может существенно отличаться от прибыли, исчисленной для целей налогообложения. Поэтому она должна корректироваться с учетом утвержденных в установленном поряд­ке лимитов, норм и нормативов.

К ним относятся: расходы на рекламу; представительские расходы;

расходы на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе учебными учреждениями;

расходы на выплату процентов по кредитам банков;

компенсации за использование для служебных поездок личных автомобилей;

командировочные расходы.

При наличии в структуре затрат организации указанных расхо­дов аудитор должен убедиться в том, что на затратных счетах ве­дется аналитический учет, позволяющий разделить данные расхо­ды в пределах нормативов и сверх них;

6) проверка документального обоснования указанных расхо­дов;

оценка правильности отнесения на затраты стоимости ремонт­ных работ: наличие необходимой первичной документации, соот­ветствие отражения расходов на ремонт основных фондов в бух­галтерском учете принятой учетной политике;

проверка возможности квалифицировать произведенные затра­ты как ремонт. В соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) . затраты на проведение модернизации оборудования, реконструкции объек­тов основных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются;

7) оценка правильности учета расходов будущих периодов. Проверка их своевременного списания (типичная ошибка — еди­новременное списание на себестоимость продукции сумм расхо­дов будущих периодов);

8) при наличии у организации арендованных объектов основ­ных фондов (или их частей) проверка:

соответствия порядка начисления арендной платы в бухгалтер­ском учете порядку, установленному договором;

порядка отражения в учете расходов, обусловленных их содер­жанием и ремонтом (проанализировать условия договоров с арен­додателями);

9) проверка правильности включения сумм износа по основ­ным средствам, нематериальным активам и МБП в себестои­мость продукции (использовать данные, полученные в ходе про­верки по соответствующим разделам). Погашение стоимости ос­новных средств (и прочего имущества) непроизводственного назначения осуществляется за счет собственных источников организации;

10) проверка правильной оценки сырья, материалов, топлива, запасных частей, горюче-смазочных материалов и пр., списанных на счета затрат (использовать данные, полученные в ходе провер­ки по разделу «Учет материальных ценностей»);

11) проверка правильного включения в себестоимость начис­ленной заработной платы (проверить трудовые соглашения, при­казы о должностных окладах, сдельных расценках и т.п.) и пра­вильного ее учета на соответствующих счетах (использовать дан­ные проверки расчетов с персоналом по оплате труда).

Проверка соответствия прочих выплат работникам предприя­тия, отнесенных на счета учета затрат, Положению о составе зат­рат по производству и реализации продукции (работ, услуг);

12) оценка правильности отнесения на затраты страховых взносов в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд занятос­ти, а также прочих налогов и сборов, исчисляемых в процентах от фонда оплаты труда и относимых на себестоимость продук­ции;

13) оценка правильности включения в себестоимость расходов на оплату услуг банков; сравнение их со ставками и суммами, ука­занными в договорах с банками;

14) проверка правильности и обоснованности включения в се­бестоимость транспортных расходов;

15) при создании организацией страховых фондов (резервов) для финансирования расходов по предупреждению и ликвидации последствий аварий, пожаров, стихийных бедствий и т.д., а также для страхования имущества организации, жизни работников и гражданской ответственности за причинение вреда имуществен­ным интересам третьих лиц, предусмотренных подпунктом «р» п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации про­дукции (работ, услуг) ., в размере 1% от выручки, полученной при реализации товаров (работ, услуг), следует учесть, Что данная редакция действовала с 01.01.96 г.

С 01.04.96 г. действие подпункта было приостановлено, а с 15.11.96 г. вступила в действие его новая редакция, в соответствии с которой при включении в себестоимость указанных затрат их размер не может превышать 1% именно от выручки, полученной за период с 15.11.96 г. по 31.12.96 г.;

16) проверка правильности учета коммерческих расходов, к которым относятся: расходы на тару и упаковку (если упаковка продукции осуществляется после ее сдачи на склад готовой продукции; если же упаковка осуществляется в цехах основного производства, то ее стоимость учитывается на счете 20 «Основ­ное производство», т.е. включается в производственную себес­тоимость продукции), расходы по доставке, погрузке, разгрузке продукции, комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям, расходы на рекламу и др.;

17) проверка порядка списания на себестоимость продукции общехозяйственных расходов: соответствие методу, выбранному в учетной политике, последовательность его применения;

18) проверка порядка распределения затрат за период между готовой продукцией (выполненными работами, оказанными услу­гами) и незавершенными производством. Формулирование вывода о его обоснованности.

6. Аудит реализации продукции, работ и услуг. Формирование финансовых результатов