Анализ сходства и различия МСА и ПСАД
Рефераты >> Бухгалтерский учет и аудит >> Анализ сходства и различия МСА и ПСАД

Заключительный раздел комментируемого документа – п. 12-25 является принципиально новым с точки зрения трактовки процедур получения аудиторских доказательств. В ранее действовавшем правиле (стандарте) с аналогичным названием методы получения аудиторских доказательств были сформулированы следующим образом:

· проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

· инвентаризация;

· проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

· подтверждение;

· устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;

· проверка документов;

· прослеживание;

· аналитические процедуры;

· подготовка альтернативного баланса.

Теперь же в соответствии с международными нормами федеральное правило в качестве процедур проверки по существу называет:

· инспектирование;

· наблюдение;

· запрос;

· подтверждение;

· пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица);

· аналитические процедуры.

Следует отметить весьма удачный перевод международных терминов с учетом отечественной профессиональной специфики. Плюсом является также тот факт, что рассматриваемый раздел содержит довольно полную характеристику вводимых понятий, поэтому в рамках данного комментария целесообразно остановиться только на проблеме преемственности. По сравнению с ранее действовавшим правилом (стандартом) оказались исключены методы подготовки альтернативного баланса сырья, материалов и выхода готовой продукции, а также проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций. В то же время пересчет, подтверждение и аналитические процедуры сохранены в неизменном виде. Устный опрос стал составной частью запросов и подтверждений, которые могут осуществляться не только в письменной форме. Что же касается зафиксированных в действовавшем прежде правиле (стандарте) методов инвентаризации, прослеживания и проверки документов, то они, по сути, совпадают с отраженными в федеральном правиле (стандарте) понятиями «наблюдение» и «инспектирование» (поскольку последнее включает проверку документов и материальных активов).

Очевидно отечественным специалистам придется в течение некоторого времени привыкать к обновленной аудиторской терминологии. Но все же выгод от новой классификации процедур сбора аудиторских доказательств больше. В данном случае прямое использование международного опыта можно только приветствовать. Тем более, что одним из преимуществ этого должен стать рост доверия зарубежных партнеров к результатам проверок, проводимых российскими аудиторскими фирмами с применением методов, известных и привычных для западной деловой общественности.

Как видно из проведенного анализа, большая часть российских Правил (стандартов) по принципам, на которых они базируются, и содержанию близка к МСА, а существующие различия связаны не с намеренным желанием отказаться от соблюдения МСА, а с особенностями действующего российского законодательства, уровнем развития отечественного аудита, другими объективными и субъективными причинами. Такие расхождения могут быть со временем устранены, и понятно, в каком направлении для этого следует менять российские регламентирующие документы.

Основная проблема проведения в России аудита согласно МСА заключается не в отсутствии соответствующих национальных аудиторских стандартов или неудовлетворительном их содержании, а в необходимости создания надежного механизма, который обеспечил бы выполнение этих стандартов теми российскими аудиторскими организациями, которые выдают экономическим субъектам аудиторское заключение по результатам обязательного ежегодного аудита.

Список использованной литературы.

1. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 №696 (ред. от 07.10.2004) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»

2. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. – М., 2000.

3. Дивинский Б.Д. Правовое регулирование аудиторской деятельности: Учебное пособие, – М., 2004.

4. Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (2001) – М., 2002.

5. Правила (стандарты) аудиторской деятельности / Составитель и автор введения Н.А. Ремизов. – М., 2000.

6. Ремизов Н.А. Из истории российского аудита // Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2000. – №9 (58).

7. Ситнов А.А. Международные стандарты аудита: Учебно-практическое пособие. – М., 2004.

8. Шешукова Т.Г., Городилов М.А. Аудит: Теория и практика применения международных стандартов: Учебное пособие. – М., 2003.

Приложение 1

Сопоставление международных стандартов аудита с российскими стандартами аудиторской деятельности

Числовое обозначение документа в МСА

Английское название стандарта (группы стандартов)

Русский перевод английского названия

Отечественные нормативные акты по аудиту

 

Code of Ethics for Professional Accountants

Кодекс этики профессиональных бухгалтеров

<Кодексы этики профессиональных объединений бухгалтеров и/или аудиторов>

 

Glossary of Terms

Глоссарий терминов

Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности

 

International Framework for Assurance Engagement

Международные основные принципы заданий, обеспечивающих уверенность

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ

 

AUDITS AND REVIEWS OF HISTORICAL FINANCIAL INFORMATION

АУДИТ И ОБЗОРНЫЕ ПРОВЕРКИ ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ

 

100 – 999

International Standards on Auditing (ISAs)

Международные стандарты аудита

 

100 – 199

Introductory Matters

Вводные аспекты

 

120

Framework of International Standards on Auditing

Основные принципы Международных стандартов аудита

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ

     

ФСА 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»

     

Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним

200 – 299

General Principles and Responsibilities

Обязанности

 

200

Objectives and General Principles Governing an Audit of Financial Statements

Цели и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности

ФСА 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»

210

Terms of Audit Engagement

Условия аудиторских заданий

ФСА 12 «Согласование условий проведения аудита»

220

Quality Control for Audit Work

Контроль качества работы в ходе аудита

ФСА 7 «Внутренний контроль качества аудита»

230

Documentation

Документирование

ФСА 2 «Документирование аудита»

240

The Auditor’s Responsibility to Consider Fraud and Error in an Audit of Financial Statements

Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности

ФСА 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита»

250

Consideration of Laws and Regulation in an Audit of

Financial Statements

Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ

     

ФСА 14 «Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита»  
     

Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов

260

Communications of Audit Matters with Those Charged With Governance

Сообщение аспектов аудита лицам, наделенным руководящими полномочиями

Общение с руководством экономического субъекта

300 – 499

Risk Assessments and Response to Assessed Risks

Оценка риска и соответствующие действия

 

300

Planning

Планирование

ФСА 3 «Планирование аудита»

310

Knowledge of the Business

Знание бизнеса

ФСА 15 «Понимание деятельности аудируемого лица»

315

Understanding the Entity and Its Environment and Assessing the

Risks of Material Misstatement

Понимание деятельности экономического субъекта и его окружения и оценка риска возникновения существенных искажений

ФСА 15 «Понимание деятельности аудируемого лица»

     

ФСА 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»

320

Audit Materiality

Существенность в аудите

ФСА 4 «Существенность в аудите»

330

The Auditor’s Procedures in Response to Assessed Risks

Аудиторские процедуры в связи с оцененным риском

ФСА 5 «Аудиторские доказательства»

400

Risk Assessments and Internal Control

Оценка рисков и внутренний контроль

ФСА 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»

     

Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций

401

Auditing in a Computer Information Systems Environment

Аудит в среде компьютерных информационных систем

Аудит в условиях компьютерной обработки данных

402

Audit Considerations Relating to Entities Using Service Organizations

Учет при аудите особенностей субъектов, использующих обслуживающие организации

–

500 – 599

Audit Evidence

Аудиторские доказательства

 

500

Audit Evidence

Аудиторские доказательства

ФСА 5 «Аудиторские доказательства»

500R

Audit Evidence

Аудиторские доказательства

ФСА 5 «Аудиторские доказательства»

501

Audit Evidence – Additional Considerations for Specific Items

Аудиторское доказательство – дополнительное рассмотрение особых статей

ФСА 5 «Аудиторские доказательства»

505

External Confirmations

Внешние подтверждения

–

510

Initial Engagements – Opening Balances

Первичные задания – начальные сальдо

Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности

520

Analytical Procedures

Аналитические процедуры

Аналитические процедуры

530

Audit Sampling and Other Selective Testing Procedures

Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного тестирования

ФСА 16 «Аудиторская выборка»

540

Audit of Accounting Estimates

Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете

Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете

545

Auditing Fair Value Measurements and Disclosures

Аудит оценки и раскрытия справедливой стоимости

–

550

Related Parties

Связанные стороны

ФСА 9 «Аффилированные лица»

560

Subsequent Events

Последующие события

ФСА 10 «События после отчетной даты»

570

Going Concern

Непрерывность деятельности

ФСА 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица»

580

Management Representations

Заявления руководства

Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта

600 – 699

Using work of others

Использование работы третьих лиц

 

600

Using the Work of Another Auditor

Использование работы другого аудитора

Использование работы другой аудиторской организации

610

Considering the Work of Internal Auditor

Рассмотрение работы внутреннего аудитора

Изучение и использование работы внутреннего аудита

620

Using the Work of an Expert

Использование работы эксперта

Использование работы эксперта

700 – 799

Audit conclusions and reporting

Аудиторские выводы и подготовка отчетов

 

700

The Auditor's Report on Financial Statements

Аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности

ФСА 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»

     

Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности

710

Comparatives

Сопоставимые значения

–

720

Other information in Documents Containing Audited Financial Statements

Прочая информация, в документах, содержащих проаудированную финансовую отчетность

Прочая информация в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность

     

Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита

800 – 899

Spesialized areas

Специализированные области

 

800

The Auditor's Report on Spesial Purpose Audit Engagements

Аудиторский отчет (заключение) по специальным аудиторским заданиям

Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям

 

–

–

Методика «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами»

1000 – 1100

International Auditing Practice Statements (IAPSs)

Положения по международной аудиторской практике

 

1000

Inter-Bank Confirmation Procedures

Процедуры межбанковского подтверждения

–

1001

CIS-Environment – Stand-Alone Personal Computers (Withdrawn December 2004)

Среда ИТ – автономные персональные компьютеры (отменено в декабре 2004)

Аудит в условиях компьютерной обработки данных

1002

CIS-Environment – On-line Computer Systems (Withdrawn December 2004)

Среда ИТ – онлайновые компьютерные системы (отменено в декабре 2004)

Аудит в условиях компьютерной обработки данных

1003

CIS-Environment – Database Systems (Withdrawn December 2004)

Среда ИТ – системы баз данных (отменено в декабре 2004)

Аудит в условиях компьютерной обработки данных

1004

The Relationship Between Bank Supervisors and Banks’ External Auditors

Взаимоотношения между органами банковского надзора и внешними аудиторами

–

1005

The Special Considerations in the Audit of Small Entities

Особенности аудита малых предприятий

Особенности аудита малых экономических субъектов

1006

Audits of the Financial Statements of Banks

Аудит финансовой отчетности банков

 

1007

Communications with Management (Withdrawn June 2001)

Контакты с руководством клиента (отменено в июне 2001)

Разъяснения, предоставляемые руководством экономического субъекта

1008

Risk Assessments and Internal Control – CIS Characteristics and Considerations

Оценки риска и система внутреннего контроля – характеристики компьютерных информационных систем и связанные с ними вопросы

Оценка риска и внутренний контроль. Характеристика и учет среды компьютерной и информационной систем

1009

Computer-Assisted Audit Techniques (Withdrawn December 2004)

Методы аудита с помощью компьютеров (отменено в декабре 2004)

Проведение аудита с помощью компьютеров

1010

The Consideration of Environmental Matters in the Audit of Financial Statements

Учет экологических вопросов при аудите финансовой отчетности

–

1011

Implications for Management and Auditors of the Year 2000 Issue (Withdrawn June 2001)

Выводы для руководства клиента и аудиторов по вопросу 2000 года (отменено в июне 2001)

Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита

1012

Auditing Derivative Financial Instruments

Аудит производных финансовых инструментов

–

1013

Electronic Commerce – Effect on the Audit of Financial Statements

Электронная коммерция – влияние на аудит финансовой отчетности

–

1014

Reporting by Auditors on Compliance With International Financial Reporting Standards

Отчет аудитора по соответствию с международными стандартами финансовой отчетности

Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям

2000 – 2699

International Standards on Review Engagements (ISREs)

Международные стандарты заданий по обзорной проверке

 

2400

Engagements to Review Financial Statements (Previously ISA 910)

Задание по обзорной проверке финансовой отчетности

Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям

 

ASSURANCE ENGAGEMENTS OTHER THAN AUDITS OR REVIEWS OF HISTORICAL FINANCIAL INFORMATION

ЗАДАНИЯ, ОБЕСПЕЧИВАЮЩИЕ УВЕРЕННОСТЬ, ОТЛИЧНЫЕ ОТ АУДИТА И ОБЗОРНЫХ ПРОВЕРОК ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ

 

3600 – 3699

International Standards on Assurance Engagements (ISAEs)

Международные стандарты заданий, обеспечивающих уверенность

 

3000 – 3399

Applicable to All Assurance Engagements

Задания, обеспечивающие уверенность, применимые для всех

 

3000

Assurance Engagements (Previously ISAE 100)

Задания, обеспечивающие уверенность

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ

Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям

3000R

Assurance Engagements Other Than Audits or Reviews of Historical Financial Information

Задания, обеспечивающие уверенность, отличные от аудита и обзорных проверок исторической финансовой информации

3400 – 3699

Subject Specific Standards

Особые стандарты

 

3400

The Examination of Prospective Financial Information (Previously ISA 810)

Изучение ожидаемой финансовой информации (ранее МСА 810)

Проверка прогнозной финансовой информации

 

RELATED SERVICES

СОПУТСТВУЮЩИЕ УСЛУГИ

 

4000 – 4699

International Standards on Related Services (ISRSs)

Международные стандарты по сопутствующим услугам

 

4400

Engagements to Perform Agreed-upon Procedures Regarding Financial Information (Previously ISA 920)

Задания по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации (ранее МСА 920)

Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям

Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним

4410

Engagements to Compile Financial Information (Previously ISA 930)

Задания по компиляции финансовой информации (ранее МСА 930)

Российские стандарты, не имеющие аналогов в МСА

 

–

–

Образование аудитора

 

–

–

Программы квалификационных экзаменов, порядок их сдачи, формирование экзаменационных комиссий и регламент их работы


Страница: