46 - 1 реализация готовой продукции

46 - 2 реализация розничная (магазин)

76 - 1 взаимозачёты

76 - 3 разные дебиторы и кредиторы

89 - 1 резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год

89 - 4 ремонтный фонд

4.3 Общие принципы учёта хозяйственных процессов

- учет процесса снабжения:

В учёте процесса снабжения не используются счета 15, 16. В балансе и синтетическом учёте материальные ценности отражаются по фактической стоимости приобретения, которая складывается из:

покупной цены материала;

ТЗР - наценок и расходов по заготовке и доставке материалов на склад потребления; сюда относят:

* таможенные пошлины и налоги на импорт,

* оплата перевозки груза,

* расходы по доставке на склад и разгрузке (кроме оплаты постоянных складских рабочих),

* потери от недостач в пути в пределах норм естественной убыли,.

* за сертификацию, экспертизу, санветконтроль.

К синтетическому счёту 10 открываются аналитические счета количественно - суммовой формы. Формы основных счетов разрабатываются предприятием самостоятельно и могут быть самыми различными.

- учет процесса производства:

В зависимости от вида продукции, ее сложности, типа и характера организации производства на ОАО применяются различные методы учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости продукции: попередельная и позаказная. Исходя из технологии производства и прохождения обработки сырья и материалов в основном производстве ОАО “Заря” использует попередельный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции.

Во вспомогательном и подсобном производствах (автотранспорт, котельная, электроцех) применяется простой метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции.

Сводный учет затрат на производство в ОАО “Заря” осуществляется по безполуфабрикатному варианту.

Затраты на изготовление готовой продукции учитываются в цехе по месту их возникновения. Передача полуфабрикатов из цеха в цех не отражается на аналитических счетах. При таком варианте себестоимость продукции определяется в целом по предприятию.

Существуют особенности оценки НЗП в кондитерской промышленности. НЗП в балансе и отчетности оценивается на основе акта инвентаризации. Остатки пересчитываются в исходное сырье по действующим рецептурным нормам. Остатки упаковочных материалов и тары оцениваются по заранее установленным ценам. Расходы по обработке, общепроизводственные, общехозяйственные расходы, потери от брака, командировочные расходы на себестоимость НЗП не относятся, а включаются непосредственно в себестоимость товарного выпуска.

Счет 20 имеет следующую структуру:

- 20.1.1 – мучной цех 1

- 20.1.2 – мучной цех 2

- 20.1.3 – мучной цех 3 (венский)

- 20.2.1 – конфетный цех 1

- 20.2.2 – конфетный цех 2

- 20.3 – карамельный цех

Остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимость НЗП.

- процесса реализации:

На кондитерской фабрике “Заря” применяются 2 способа реализации готовой продукции: через крупный и мелкий опт с применением стандартной схемы с использованием 62 счета и через сеть собственных магазинов, торгующих в розницу.

Передача готовой продукции для реализации через свои магазины отражается следующим образом:

Д 45 К 40 – отпуск продукции со склада по фактической себестоимости

Д 79 К 46.1 – реализация готовой продукции в оптовых ценах, включая НДС

Д 46.1 К 45 – списывается себестоимость реализованной продукции

Д 46.1 К 68 – начислен НДС

Д 46.1 К 80 – определен финансовый результат от промышленной деятельности

Д 41 К 79 – поступление готовой продукции в магазин в оптовых ценах, включая НДС

Д 41 К 42 – начисление торговой наценки

Д 50 К 46.2 – поступление в кассу выручки за реализованные товары

Д 46.2 К 41 – списывается стоимость реализованных товаров по продажным ценам

Д 46.2 К 42 – сторнируется торговая наценка

Д 46.2 к 68 – начисляется НДС с валового дохода

Д 46.2 К 80 – определяется финансовый результат от торговой деятельности

Д 79 К 50 – сдана выручка магазина на расчетный счет предприятия

Сумма наценок на остаток нереализованных товаров на предприятии определяется по среднему %.

Сумма издержек обращения, относящаяся к остатку товаров на конец месяца исчисляется по среднему % издержек обращения.

4.4 Учет труда и заработной платы

Учет труда на фабрике осуществляется нормировщиками. В начале каждого месяца нормировщик на основании производственных планов выдает рабочим наряд-задание (см. приложение 40), в котором по дням расписаны нормы выработки в разрезе отдельных видов продукции. В течение месяца нормировщик ведет табель учета рабочего времени (см. приложение 40). На основании данных табеля учета рабочего времени и данных о выработке готовой продукции (например, накладная на сдачу готовых изделий – см. приложение 41) в конце месяца нормировщик производит расчет заработной платы и передает эти сведения в бухгалтерию фабрики.

Бухгалтерия предприятия производит начисление заработной платы с учетом различных доплат и надбавок (премии, доплата за вредность и т.д.), а также вычетов и удержаний (налоги, за брак по вине рабочего и т.д.).

На фабрике “Заря” применяется авансовый метод расчетов по заработной плате за первую половину месяца. При этом вместо планового аванса рабочим-сдельщикам начисляется заработная плата за первую половину месяца по фактически выработанной продукции, а работникам-повременщикам – в размере 50% оклада за вычетом налогов.

Зарплата повременщика рассчитывается на основе данных Табеля учёта рабочего времени, где учитывается фактически отработанное время, недоработанные часы, дни неявок и их причины, ночные и сверхурочные часы. Таким образом, исходя из оклада и фактически отработанного времени рассчитывается зарплата. Данные заносятся в расчётную ведомость, в которой отражаются все начисления и удержания из зарплаты по цеху, отделу, участку. При выдаче зарплаты составляется платёжная ведомость.

Общая сдельная зарплата без надбавок и премий / Общая сумма тарифа всей бригады = 3400461 / 2000785 = 134,6 - коэф. (% выполнения нормы)

Тариф за отработанное время * k = 409500 * 134,6 = 551187 - сдельная зарплата;

Сдельная зарплата * 1,29 = 551187 * 1,29 = 711031 (129 - k, 10% за каждые 200кг приработка.

35% - премия: 711031 * 0,35 = 248860;

Расценок за 1 тонну = Тарифная ставка / Норма ( карамельный цех - 250 человек).

Если рассматривать это, как пример расчёт зарплаты рабочего - сдельщика, то в индивидуальной карточке и в расчётной ведомости производятся записи:

Начислена зарплата - Д20 К70 959891

Удержания из зарплаты:

- пенсионный фонд 959891 * 1% = 9599;

Д70 К69 9599 руб.;

- подоходный налог (959891 - 9599 - 83490) * 12% = 104016;

Д70 К68 104016 руб.;

Выдана зарплата - Д70 К50 846276 руб.

Расчёт зарплаты повременщика:

Гришин Г. Г. Оклад - 29000, отраб. - 24 дня. Начислено поврем.: 29000 * 24 = 696000 руб.