Зависимость суммы затрат от объема производства показана на рис.3.4.

Графическое изображение (рис 3.4) показывает, что с увеличением объема производства возрастает сумма переменных расходов, а при спаде производства соответственно уменьшается, постепенно приближаясь к линии постоянных затрат. Общая сумма постоянных расходов в размере 160 млн. руб. является фиксированной для всех объемов производства.

Зависимость себестоимости единицы продукции от объёма производства показана на рисунке 3.5.

Иная ситуация показана на рис. 3.5, при увеличении объема производства кривая себестоимости единицы продукции постепенно приближается к прямой переменных расходов, а при спаде производства она стремительно будет подниматься.

Очень важное значение имеет точное определение суммы постоянных и переменных затрат, так как от этого во многом зависит результаты анализа. Ценность такого разделения - упрощении учета и повышении оперативности.

В зарубежной практике существует три основных метода дифференциации издержек:

- метод максимальной и минимальной точки;

- графический метод;

- метод наименьших квадратов. [17.185]

► Для построения уравнения общих затрат и дифференциации издержек методом максимальной и минимальной точки используется следующий алгоритм:

1. Из данных об объеме производства и затратах за период выбираются минимальные и максимальные значения соответственно объема и затрат.

2. Находятся разности в уровнях объема производства и затрат следующим образом:

∆X = Xmax - Xmin ; ∆Z = Zmax - Zmin

3. Определяется ставка переменных затрат на единицу физического объема:

4. Определяется общая величина переменных расходов на максимальный и минимальный объем производства:

Zmaxv = Zедv * Xmax

Zminv= Zедv * Xmin

5. Определяется общая величина постоянных расходов как разность между всеми затратами и величиной переменных расходов: Zconst = Zmax - Zvmaxv=Zmin - Zvmin

6. Составляется уравнение поведения совокупных затрат в зависимости от изменения объема производства.

Рассмотрим механизм дифференциации издержек методом максимальной и минимальной точки на базе данных завода.

В таблице 3.4 приведены исходные данные об объеме производства и затратах за анализируемый период (по месяцам).

Данные о затратах и объёмах производства продукции

Из таблицы 3.4 видно, что максимальный объем производства за период составляет 170 тыс. т. цемента, минимальный - 100 тыс. т. соответственно максимальные и минимальные затраты на производство составили 40086 тыс. руб. и 59780 тыс. руб. Разность в уровнях объема производства составляет 70 тыс. т. (170 - 100), а в уровнях затрат 19694 тыс. руб. (59780 - 40086). Ставка переменных расходов на одно изделие составит 281,34 руб. (19694 : 70). Общая величина переменных расходов на минимальный объем производства составит 28134 тыс. руб. (100 * 281,34), а на максимальный объем 47828 тыс. руб. (170 * 281,34). Общая величина постоянных затрат составит 11952 тыс. руб. (40086 - 28134) или (59780 - 47828).

Уравнение затрат будет иметь следующий вид:

Z = 11952000 + 281.34

► Дифференциация издержек графическим (статистическим) методом осуществляется путем построения линии общих издержек производства. На график (рис. 3.6) наносятся все данные о совокупных издержках фирмы. [17.186] "На глазок" проводится линия общих издержек. Точка пересечения с осью издержек показывает уровень постоянных расходов: 11952 тыс. руб.

Рис.3.6. Графический метод нахождения суммы постоянных затрат

Ставка переменных издержек составит:

Уравнение затрат по графическому методу имеет вид:

Z=11952000+281.2*X

► Дифференциация затрат методом наименьших квадратов является наиболее точной, так как в ней используются все данные о совокупных издержках. [17.187]

Алгоритм и результаты расчетов по данным предприятия приведены в табл.3.5.

Таблица 3.5.