Налоговый кодекс Казахстана
Согласно законодательству «О налогах .» от 24.04.95 г. № 2235 в налогообложении предпринимателей возможны такие изменения, которые в сравнительном аспекте представлены в нижеследующей таблице 5
Таблица 5. Сравнение изменений в налогообложении по Налоговому кодексу
|
Условия и основные показатели |
Налоговый кодекс |
Закон «О налогах .» |
|
Специальный налоговый режим |
Упрощенный налоговый режим | |
|
Разовый талон |
1. Индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность менее месяца; 2. Выкуп талона заменяет уплата пошлины |
Физические лица, предпринимательская деятельность которых носит периодичный характер (менее одного месяца) |
|
Патент |
Индивидуальные предприниматели: - не использующие наемных работников; - занимающиеся одним видом деятельности; - доход за год не превышает 1,0 млн. тенге; - ставка налога 3% от дохода |
Предполагаемый совокупный годовой доход не более 14,5 млн. тенге и количество наемных работников не более 20 человек |
|
Упрощенная декларация |
1. Численность не более 15 человек. 2. Не более 5 видов деятельности. 3. Доход в квартал не превышает 4,5 млн. тенге. 4. Ставка налога от 4 до 11% от дохода по шкале. 5. Уменьшение суммы налога на 1,5% за каждого работника |
- среднемесячная численность не более 15 человек; - не более 5 видов деятельности; - доходы за отчетный период не выше 4,5 млн. тенге |
|
Режим с ведением книги доходов и расходов |
1. Среднегодовая численность работников не более 50 человек. 2. Общая стоимость активов за год не свыше 43,5 млн. тенге |
Порядок исчисления и уплаты налогов не подлежит изменению в течение налогового года за исключением случаев, предусмотренных законодательством РК.
Обобщая, отметим, что в Казахстане разработана и действует до 01.01.02 г. Инструкция о применении упрощенного режима налогообложения на основе упрощенной декларации, которая утверждена МГД РК № 416 от 5.04.2001 г. и согласована министром финансов РК 09.04.2001 г.
В новом Налоговом кодексе введен так называемый «специальный налоговый режим» (далее — СНР) (раздел 15, глава 63), по которому для субъектов устанавливается упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога, корпоративного или индивидуального подоходного налога, за исключением индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты.
Объектом обложения является доход за налоговый период, состоящий из всех видов доходов, полученных (подлежащих к получению) на территории РК и за ее пределами, за исключением доходов, ранее обложенных налогом, при наличии документов, подтверждающих удержание налога у источника выплаты и (или) разового талона.
Обязательными условиями упрощенного режима налогообложения являются:
- государственная регистрация в территориальном налоговом органе по месту жительства;
- подача заявления установленной формы;
- при осуществлении деятельности, подлежащей лицензированию — лицензию;
3.2 ПРАВИЛА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ ВИДОВ НАЛОГОВ
3.2.1 Социальный налог
Социальный налог является сравнительно недавно введенным налогом в налоговой системе Казахстана. Изначальная цель взимания данного вида заключалась в мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Введение социального налога с января 1999 г. было необходимо также и для формирования доходной части бюджет па социальные программы. За непродолжительный период существования социального налога вносилось немалое количество изменений и дополнений в размер ставок, облагаемую базу и отчетность. В частности, снижение ставки социального налога с 26 до 21% (начиная с 01.07.2001 г.) было предусмотрено Законом РК от 03.05.2001 г. № 183-Ц.
Отличительной особенностью социального налога изначально являлось то, что объектом обложения выступал фонд оплаты труда, и, следовательно, его начисление производилось до удержания соответствующих налогов, независимо от источников финансирования. При этом налогоплательщиками признавались организации-работодатели, которые начисляли этот налог по установленным ставкам на выплаты работникам, начисленным в денежной и натуральной формах в виде материальных и социальных льгот. Напомним, что в Казахстане существуют два вида налогообложения: начисление на оплату труда социального налога и удержание подоходного налога с оплаты труда работников.
Согласно инструкции 46 «превышение сумм начисленных пособий, выплачивавшихся из ФГСС, над начисленной суммой отчислений в ФГСС на начало отчетного периода переносится из декларации за предыдущий отчетный период. Превышение сумм начисленных пособий, выплачивающихся из ФГСС, над начисленной суммой отчислений в ФГСС, зачитывается в счет уплаты налога в отчетном периоде с указанием наименьшей величины из строк 7 и 8 декларации.
Отметим, что для государственных учреждений существуют особые условия уплаты социального налога. В частности, заполняя декларации, им необходимо отразить следующие показатели:
- суммы пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, начисленные в отчетном периоде, в том числе переносимые с предыдущего отчетного периода;
- суммы начисленных в отчетном периоде пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и пособий, перенесенных с предыдущего отчетного периода;
- величину пособий, относимую в уменьшение налога согласно п. 66 инструкции 46;
- величину пособий, превысившую 1,5% от фонда оплаты труда отчетного периода, переносимую в следующий отчетный период.
При этом сумма социального налога, исчисленного государственными учреждениями за отчетный месяц, уменьшается па сумму выплаченных в соответствии с законодательством РК социальных пособий по беременности и родам, по временной нетрудоспособности, социальных пособий женщинам (мужчинам), усыновившим или удочерившим детей.
К выплатам, включаемым в фонд оплаты труда, относятся:
- заработная плата в денежной форме;
- заработная плата в натуральной форме;
- другие.
Подробный перечень указанных выплат представлен в приложении 5 инструкции 46.
Для того чтобы проследить за изменениями, приведем сравнительную таблицу различий между существующими и новыми законодательными предписаниями по данному налогу таблица 6.
