На суммы, доначисленные в результате проверки месячных налоговых отчетов, пеня начисляется со следующего дня, за установленным сроком для представления месячного отчета.

Пример: При проверке месячного налогового отчета за сентябрь установлено, что в месячном отчете занижены причитающиеся бюджету платежи по акцизу на 4000 руб. за счет неправильного применения ставки акцизов в процентах к стоимости в отпускных ценах (срок представления отчета предприятием 15 октября) в этом случае пеня на доначисленную сумму по месячному отчету начисляется с 16 октября.

В случае предоставления уточненных расчетов к уменьшению, исчисленная ранее сумма пеней подлежит перерасчету, начиная с установленного срока уплаты за соответствующий период.

Пример: По сроку 9.01.98 г. начислено к уплате 5000 рублей. 15.01.98 г. произведена уплата в сумме 3000 рублей. С 10.01.98 г. по 15.01.98 г. за шесть дней просрочки исчислена пеня в сумме 90 рублей (5000 х 0,003 х 6 - ставка пени до 1.04.98 г. равна 0,3 %). 5.05 в налоговые органы представлен уточненный расчет к уменьшению на сумму 1000 рублей по сроку 9.01, то есть причитается к уплате по сроку 9.01 4000 рублей. В лицевом счете проводится запись:

Дата записи - дата проведения операций в лицевом счете;

Дата документа - 5.05.98 г.;

Начислено к уменьшению - 1000 рублей;

Начислено пеней на недоимку в сумме 4000 рублей в соответствии с суммами начислений, указанными в уточненном расчете -72 рубля (4000 х 0,003 х 6). Сложению подлежит сумма пеней в размере 90-72-18 рублей.

В случае представления налогоплательщиком уточненных расчетов к доплате перерасчет пеней и проводка в карточки лицевых счетов производится в следующем порядке.

Пример: По сроку 9.01 начислено к уплате 5000 рублей. 15.01 произведена уплата в сумме 3000 рублей. С 10.01 по 15.01 за шесть дней просрочки исчислены пени в сумме 90 рублей (5000 х 0,003 х 6). 5.05 в налоговые органы представлен уточненный расчет к доплате на сумму 1000 рублей по сроку уплату 9.01, то есть по указанному сроку начислено к уплате вместо 5000 рублей, 6000 рублей. В лицевом счете проводятся следующие записи:

Дата записи - дата проведения операции в лицевом счете;

Дата документа - 5.05;

Срок уплаты проставляется - 9.01;

Начислено к доплате - 1000 рублей;

Сумма начисленных пеней по сроку уплаты 9.01. - 108 рублей (6000 х 0,003 х 6);

К доплате причитается сумма пеней в размере 18 рублей (108-90). Указанная сумма пеней проводится в карточку лицевого счета одновременно с суммой к доплате по налогу.

Если налоговым органом в результате камеральной проверки бухгалтерских отчетов и балансов, а также налоговых расчетов (деклараций), будет установлено, что платежи в бюджет подлежат взносу в большей сумме, чем показано в расчете плательщика, то в соответствии с установленным порядком, пени начисляются со следующего дня за установленным сроком для уплаты соответствующего налога за весь период задержки уплаты доначисленного налога, независимо от даты выявления налоговыми органами ошибок в расчетах.

Пример: Срок представления квартального бухгалтерского отчета установлен 20 апреля. Предприятие представило расчет по налогу на прибыль 20 апреля и в этот же день перечислило в бюджет доплату по расчету - 30000 рублей. Налоговая инспекция 28 апреля проверила расчет предприятия за 1 квартал и установила, что платежи в бюджет подлежат перечислению в сумме 32000 руб. или больше исчисленных плательщиком на 2000 рублей. Извещение на доплату 2000 руб. послано предприятию 29 апреля. Пеня на сумму 2000 рублей начисляется с 26 апреля по день фактической уплаты.

Суммы, подлежащие перечислению в бюджет по результатам документальных проверок бухгалтерских отчетов и балансов указываются в актах документальных проверок. При этом в решении налогового органа по акту документальной проверки, помимо сумм доначисленных налогов, указываются суммы начисленных за истекший период пеней, рассчитанные до даты составления акта документальной проверки включительно и суммы налоговых санкций. Пени на дополнительно начисленные суммы налогов и налоговые санкции по актам документальных проверок проводятся в лицевые счета налогоплательщика на основании решения налогового органа одновременно с доначисленными суммами налогов. При этом для сохранения непрерывности временного периода, за который производится исчисление пеней, их дальнейшее исчисление на доначисленный налог производится, начиная со следующего дня за днем подписания акта документальной проверки по день фактической уплаты доначисленного налога включительно.

Пример: 15 ноября 1998 г. вынесено Решение по акту документальной проверки подписанному 1 ноября 1998 года и в тот же день вручено налогоплательщику. В решении по акту документальной проверки указаны суммы налогов к доплате - по налогу на добавленную стоимость на сумму 500 тыс. руб. (за июнь 1997 г.) и по налогу на прибыль (за 1997 год) на сумму 350 тыс. руб. Суммы исчисленной пени за соответствующие периоды, по которым производилась проверка, указываются в Решении руководителя налогового органа по акту документальной проверки и рассчитываются до даты подписания акта документальной проверки, т.е. до 1 ноября включительно. Фактическая оплата произведена 29 ноября 1998 года. В данном случае на неуплаченные 19 ноября суммы НДС в размере 500 тыс. руб. и налога на прибыль в размере 350 тыс. руб., причитающихся к доплате, следует дополнительно исчислить пени со 2 ноября по 29 ноября включительно.

Изменением срока исполнения налогового обязательства признается отнесение установленного срока уплаты налога либо его части на более поздний срок. Срок исполнения налогового обязательства может быть изменен в отношении всей либо части суммы налога, подлежащей уплате, с начислением процентов на сумму отсроченной задолженности. Отсрочкой признается изменение срока исполнения налогового обязательства на срок от одного до шести месяцев с установлением единовременной уплаты отсроченных платежей на основаниях, установленных действующим законодательством. Рассрочкой признается изменение срока исполнения налогового обязательства с установлением поэтапной уплаты отсроченных платежей на срок, не превышающий шесть месяцев с момента представления рассрочки на основаниях, установленных действующим законодательством по графику, утвержденному уполномоченным органом, если иное не установлено соответствующими законодательными актами. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога вступает в действие со дня, установленного в этом решении.

Органами, уполномоченными принимать решение об изменении срока исполнения налогового обязательства, являются:

- по федеральным налогам - Министерство финансов Российской Федерации;

- по государственной пошлине - уполномоченные органы, осуществляющие контроль за уплатой государственной пошлины;

- по налогам и сборам, поступающим во внебюджетные фонды-органы соответствующих внебюджетных фондов;

- по региональным и местным налогам - соответственно финансовые органы субъекта РФ и муниципального образования;