Практически у каждого третьего налогоплательщика ( 35-40% прошедших государственную регистрацию) проверками выявляются нарушения налогового законодательства – сокрытие части своих доходов или имущества. И только 10-15% налогоплательщиков честно и исправно платят полагающиеся по закону налоги.

Противоборство государства и налогоплательщиков особо остро наблюдалось в период подготовки и принятия первой части Налогового кодекса РФ. В результате этого противоборства принят документ, полный недостатков и противоречий, исправлять которые приходится уже в ходе его функционирования. Не случайно через несколько месяцев после введения кодекса в действие в него было внесено более 120 поправок.

Налоговые нарушители используют предоставленные им законодательством возможности для нарушения других налоговых законов. В частности, ни для кого не секрет, что для ухода от налогообложения нечистоплотные налогоплательщики используют право иметь неорганичное количество счетов разных видов.

Как известно в стране действовали некоторые ограничения в этой области введенные Указом Президента РФ от 18 августа 1996 г. “О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения”. В соответствии с положениями этого Указа предприятия-недоимщики по платежам в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды обязывались осуществлять все расчеты по погашению указанной задолженности с одного из рублевых расчетных счетов – так называемого “счета недоимщика”.

Однако предусмотренные этим Указом меры по повышению собираемости налогов оказались малоэффективными. Отсутствовали какие-либо административные и финансовые санкции за уклонение от открытия и регистрации счета недоимщика. Более того, как показала практика, даже наличие счета недоимщика не гарантировало полноту расчетов предприятий-должников с бюджетом, так как не исключило возможность расчетов через ссудные и текущие счета, счета третьих лиц.

Сегодня практически отсутствуют какие-либо ограничения, связанные с государственной регистрацией предприятий и организаций. Нет, в частности, запрета на организацию одним и тем же физическим лицом множества предприятий и организаций. Получила широкое распространение практика, когда одно и то же физическое лицо является учредителем десятков, а иногда и сотен предприятий и организаций. В этом не было бы ничего страшного, если бы не одно обстоятельство: как правило, все эти предприятия и организации имеют значительную задолженность перед бюджетами всех уровней. Тот факт, что одно и тоже лицо учреждает одно за другим множество предприятий, не является свидетельством того, что все они функционируют и приносят пользу обществу. Организация нового предприятия происходит, как правило, после того как предыдущее накопило достаточно приличную сумму недоимки перед бюджетом и внебюджетными фондами. Так, проведенный анализ базы данных Государственного реестра предприятий, зарегистрированных в г. Владивостоке, показал, что учредителями 2861 предприятия и организации являются 392 физических лица, при этом задолженность этих налогоплательщиков только перед федеральным бюджетом составила на конец 1998 года более 100 млн. руб. Кроме того, 305 юридических лиц, учредителями которых являются 43 физических лица, вообще не представили в 1998 году налоговую отчетность.

Заявки на получение квот на закупку этилового спирта получают регионы, а отчитываются за их использование заводы-изготовители. При этом ни один федеральный орган исполнительной власти не сравнивает эти показатели, в результате чего квотирование стало пустой формальностью. Установленный порядок выделения специальных марок ограничивает рост легального производства алкогольной продукции.

Таких примеров недоработок в нормативных документах можно привести немало. В результате в ряде субъектов федерации при низком уровне поступления акцизов по алкогольной продукции продажа акцизных марок из года в год увеличивается. Это имеет место, например, в Московской и Ярославской об остях.

Запрещая официальный импорт спирта в страну, государство мало что делает (кроме отдельных карательных мер правоохранительных органов) для ликвидации возможностей завоза контрабандного спирта. [ 19 с. 33-36 ]

Реальная налоговая реформа должна удовлетворять следующим требованиям: 1) предельное упрощение налоговой системы и максимальное использование экономически нейтральных налогов, которые не возлагают дополнительное бремя на прирост прибыли 2) существенное увеличение доходов государства за счет расширения налогооблагаемой базы в сторону теневой экономики 3) выведение вопросов социальной политики за пределы налоговой системы. Их решение возлагается на иные формы государственного регулирования, для которых создается надежная финансовая база 4) предоставление субъектам Федерации самостоятельных налоговых источников, соответствующих объему их конституционных функций 5) сведение к минимуму необходимости в текущем налоговом контроле за деятельностью предприятий, чтобы сосредоточить ресурсы контролирующих органов на ключевых сферах. [ 16 с. 3-4 ]

Весь смысл налоговой реформы сводится к следующим позициям. Это снижение налоговой нагрузки на товаропроизводителей, сокращение числа налогов, уменьшение количества и упорядочение налоговых льгот. Реформа подразумевает изменение принципов построения налоговой системы: оптимизация соотношения между прямыми и косвенными налогами, а также гармонизацию федеральных, региональных и местных налогов, призванную обеспечить баланс интересов РФ, ее субъектов и муниципальных образований, пока отсутствующий. Налоговая реформа должна, далее, нацеливаться если не на ликвидацию, то хотя бы на сокращение <<теневого>> оборота, по некоторым оценкам составляющего в экономике России 40%. К сожалению, соответствующие реформационные цели пока не формулируются.

Приходиться с сожалением констатировать, что и в проведении вышеупомянутых довольно ограниченных преобразований не просматривается какая-либо четка идеология. А она нужна, ибо любая истинная реформа, тем более налоговая, не может и не должна проводиться ради самой себя. Налоговые преобразования призваны обеспечить не только приток в казну дополнительных финансовых средств, но и возможность для налогоплательщиков хорошо зарабатывать.

Подлинная налоговая реформа немыслима вне проведения эффективной налоговой политики государства, которая должна вырабатываться совместными усилиями всех ветвей власти, в том числе законодательной. По-видимому, главные элементы этой политики должны быть закреплены специальным федеральным законом. Это устранило бы характерные для всего постсоветского десятилетия налоговые <<перетряски>> при утверждении бюджета на очередной год. [ 20 с. 23-26 ]

Глава III

Перспективы развития налоговой политики