б) доходы от реализации векселей (доходы от реализации имущества).

Для разграничения этих двух видов доходов важно подчеркнуть, что источником дохода по ценной бумаге является плательщик по векселю, источником дохода от реализации векселей — покупатель векселя.

Доходами по векселям как по ценным бумагам являются:

а) процент – плата, получаемая кредитором за пользование коммерческим кредитом. Зависит от номинала векселя, процентной ставки (должна быть выделена в векселе) и срока обращения векселя. Сумма процента определяется по следующей формуле:

П = Н × (С/100%) × (В/360),

где П — сумма процентов по векселю;

Н — номинал векселя;

С — процентная ставка по векселю (в процентах годовых);

В — срок обращения векселя (в днях)

Срок обращения векселя при расчете процентов берется по банковским правилам (360 дней в году и 30 дней в месяце);

б) дисконт – разница между вексельной суммой и стоимостью поставки, обеспеченной векселем либо размером средств, уплаченных векселедержателем.

Доходность векселей зависит от порядка их выпуска или покупки: по номинальной или рыночной стоимости, с процентом либо с дисконтом. Налогообложение прибыли от реализации векселей осуществляется в соот–ветствии с Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 года (с последующими изменениями и дополнениями), Инструкцией ГНС РФ от 10 февраля 1995 года № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» (с изме–нениями и дополнениями). Объектом налогообложения является валовая при–быль предприятия, полученная от реализации имущества предприятия, дохо–дов от внереализационных операций. В соответствии в Инструкцией:

* доходы по векселям включаются в состав внереализационных доходов и облагаются по общей ставке налога на прибыль в момент их начисления в бухгалтерском учете;

* прибыль (убытки) от реализации векселей определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации. Прибыль от реализации включается в состав доходов от реализации имущества и облагается по общей ставке налога на прибыль. Отрицательный результат (убыток) от реализации векселей и от безвозмездной передачи в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Налог на добавленную стоимость. В соответствии со ст.149 Налогового кодекса РФ операции по реализации (передаче) ценных бумаг не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.[46] Следовательно, купля–продажа векселей, а также их передача по индоссаменту (цессии) данным налогом не облагаются.

Налог на операции с ценными бумагами. В соответствии с Законом РФ «О налоге на операции с ценными бумагами» от 12 декабря 1991 года (с учетом изменений и дополнений) данным налогом облагается только эмиссия ценных бумаг, требующая государственной регистрации проспекта эмиссии (акции, облигации и др.). Операции с векселями данным налогом не облагаются.

Налог на имущество. Согласно нормативным документам принятые к учету векселя приходуются на счетах 08, 06, 58 или 60, 62, 76. Эти счета не включаются в налогооблагаемую базу по налогу на имущество, соответ–ственно налогом данный вид не облагается (п.4 «а» Инструкции ГНС РФ от 08 июня 1995 года № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий»).

Налог на доходы физических лиц. В соответствии со ст.2 Федерального закона «О внесении изменений и дополнений в ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые за–конодательные акты РФ о налогах» от 24 марта 2001 года № 33–ФЗ часть 3 статьи 12 Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц», в соответ–ствии с которой облагались налогом операции физических лиц с ценными бу–магами, продолжает действовать на территории Российской Федерации до 1 января 2002 года.[47] В соответствии с ранее действовавшим порядком (до принятия части второй Налогового кодекса РФ) который, надо полагать, останется неизменным до 1 января 2002 года, по вексельному обязательству, предъявленному к оплате физическим лицом, источник выплаты дохода производит удержание налога на доходы физического лица только с дис–контного (процентного) дохода. Процентная ставка должна быть указана в векселе. В налоговый орган в соответствии с положениями п.66 «е» Инструкции ГНС РФ от 29 июня 1995 года № 35 «По применению закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» представляются сведения о сумме произведенной выплаты и удержанного налога.

Если выплаты производятся предпринимателю или физическому лицу, состоящему на налоговом учете, то источник выплаты дохода налог не удерживает. Налогообложение дохода у этой категории лиц производится налоговым органом, в котором лицо состоит на налоговом учете.

Исчисление налога с вексельной суммы, выплаченной физическому лицу помимо вексельного (процентного или дисконтного) дохода, производится налоговым органом на основании декларации, подаваемой таким лицом в установленном порядке. При расчете учитываются фактические расходы, понесенные таким лицом в связи с получением векселя, подтвержденные соответствующими документами (договором купли–продажи векселя, при–ходным кассовым ордером о внесении денежных сумм в оплату векселя, справкой работодателя о том, что вексель выдан в счет погашения задол–женности по заработной плате, и т.д.)

Глава 3

Юридические проблемы применения векселя

3.1. Соотношение договора и векселя

Наиболее актуальной остается проблема правовой связи вексельного обязательства и обязательства, в обеспечение которого данный вексель выдан. Другими словами, следует определить: погашает ли вексельное обеспечение денежное обязательство, лежащее в основе отношений векселедателя и векселедержателя?

В теории гражданского права принято деление сделок на каузальные и абстрактные – по степени зависимости сделки от ее основания. Основанием сделки является та непосредственная хозяйственная цель, которую стороны имели в виду при совершении сделки. К примеру, в договоре купли-продажи вещи целью (основанием) сделки для покупателя является передача вещи, обещанная продавцом. Основанием (целью) обязательства продавца является получение цены, обещанной покупателем. В договоре займа основанием обязательства заемщика является возврат имущества того же рода и качества и в том количестве, в каком оно было передано займодавцем.

Каузальная сделка содержит указание на тот хозяйственный результат, для достижения которого она совершается. Если же этот результат является недозволенным (противоправным) либо отсутствует, сделка недействительна. К примеру, одно лицо дает другому лицу расписку в получении денег с обязательством возврата, в то время как средства фактически не получены. Основание сделки отсутствует, следовательно, нет и самой сделки.

В абстрактной сделке нет указания на непосредственный хозяйственный результат, на который она направлена, и ее действительность не зависит от основания.