3. Принцип непротиворечивости (данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтети–ческого учета на последний календарный день каждого месяца). Контроль исполнения этого принципа организуется на основе использования карточек аналитического учета векселей, которые являются подробными «историями» операций с каждым отдельным векселем и содержат полную информацию о сроках и характере операций по каждому векселю (начисление процентов, предъявление к оплате, погашение и т.п.);

4. Принцип разделения текущих и капитальных затрат (текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно) обеспечивается путем выделения затрат по приобретению векселей на счете капитальных вложений (субсчет «Вложения в ценные бумаги»);

5. Принцип своевременности (первичный учет должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным — непосредственно после ее окончания). Вексельные операции отражаются в учете строго по дате их совершения (получение или выдача векселя, начисление процентов, совершение индоссамента, протест по век–селю и т.д.);

6. Принцип оценки по фактическим затратам (имущество, приобретенное за плату, принимается к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат на его приобретение). Данное условие проявляется в учете финансовых векселей: их учетная стоимость калькулируется по совокупности всех затрат, связанных с получением векселя,— его покупной стоимостью, стоимости услуг консультантов и посредников и др;

7. Принцип приоритета содержания перед формой (отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания). Например, деление векселей на товарные и финансовые.

Вексель является одним из наиболее универсальных финансовых инструментов, ему присущи две важнейшие функции — кредитная и расчет–ная. Как вид имущества (в целях бухгалтерского учета – как вид активов) вексель имеет двойственную природу: с одной стороны, он является ценной бумагой, а с другой – способом оформления дебиторско–кредиторской задолженности. Эта двойственность является причиной дифференцирован–ного отражения вексельных операций в бухгалтерском и налоговом учете. Несмотря на то что с правовой точки зрения причина передачи векселя су–щественной не является (ничем не обусловленное обязательство), в целях бухгалтерского и налогового учета она обязательно рассматривается. При этом, как правило, она становится основой деления векселей на финансовые и товарные, учет которых ведется по принципиально различным методикам.

2.3.2. Различие финансовых и товарных векселей

Принципиальным различием в бухгалтерском и налоговом учете финансовых и товарных векселей является следующее: в первом случае в учете отражается вексель как таковой (ценная бумага), во втором – сумма обеспеченной им задолженности. Поэтому при наличии дебиторской задолженности конкретного контрагента:

· получение финансового векселя трактуется как мена имущества (в результате отчуждения которого возникла дебиторская задолженность) на ценные бумаги (вексель). Это означает необходимость закрытия счета учета задолженности (счета 62 или 76) на счет учета капитальных вложений (счет 08, затем 58 или 06);

· получение товарного векселя трактуется как переоформление задол–женности, то есть получение не самого «платежа», а только его гарантии. Это означает, что сама задолженность продолжает числиться в учете (на счете 62 или 76).

При анализе этого правила деления векселей становится очевидным, что необходимым условием отнесения векселя к категории товарных является его получение в счет оплаты за реализованную продукцию и сохранение задол–женности одного и того же лица, но при этом ее трансформация из задол–женности по оплате за продукцию в задолженность по оплате векселя. Все прочие векселя должны быть признаны финансовыми. Именно поэтому век–сель, полученный не от векселедателя, а от векселедержателя, получившего его по индоссаменту, не может быть признан товарным векселем.

Характерные признаки двух видов векселей представлены в таблице [Приложение 3].

2.3.3. Построение аналитического учета

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета учет финансовых векселей у организаций–инвесторов ведется на счетах 06 «Долгосрочные финансовые вложения» или 58 «Краткосрочные финансовые вложения», а у организаций–векселедателей — на счетах 94 «Краткосрочные займы» или 95 «Долгосрочные займы».

Учет товарных векселей ведется аналогично учету обеспеченной этими векселями дебиторской и кредиторской задолженности на специ–ально открываемых субсчетах к счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Учет векселей, переданных по индоссаменту (при условии возможности наступления солидарной ответственности по векселю, т.е. если индоссамент не содержит оговорки «без оборота на меня»), а также учет операций по выдаче поручительств в оплате (аваль) ведутся на забалансовых счетах:

· векселей полученных — на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»;

· индоссированных векселей и выданных поручительств в оплате — на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Основным требованием к синтетическому учету операций является раздельный учет векселей товарных и финансовых, а также раздельный учет долгосрочных и краткосрочных векселей. Согласно п.8 Постанов–ления Правительства РФ от 26 сентября 1994 года № 1094 товарные векселя выдаются на срок не более 180 дней, то есть все они являются краткосрочными. Относительно финансовых векселей необходимо отме–тить, что долгосрочными являются векселя, которые приобретены орга–низацией более чем за год до наступления срока их погашения, осталь–ные векселя являются краткосрочными. К примеру, если приобретается вексель сроком платежа через два года с момента его выдачи, но до нас–тупления этого срока фактически осталось несколько месяцев, то данный вексель считается краткосрочным. Если бы этот вексель был приобретен сразу или через несколько месяцев после выдачи, то он попал бы в кате–горию долгосрочных.

В момент, когда до наступления срока погашения векселя, учтенного в качестве долгосрочного, остается менее года, этот вексель переводится в категорию краткосрочных, то есть выполняется проводка по дебету счета 58 и кредиту счета 06.

Основным требованием к аналитическому учету является возможность получения данных отдельно о суммах полученных (выданных) векселей и отдельно процентов по ним в разрезах:

· срок оплаты наступил — не наступил;

· срок оплаты просрочен — не просрочен.

2.4. Налогообложение операций с векселями

Вексельные операции могут приносить доходы двух видов:

а) доходы, полученные по ценным бумагам (доходы по внереали– зационным операциям);