Часть 2 ст. 14 Закона « О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» устанавливает, что финансовая отчетность не составляет коммерческой тайны, кроме случаев, предусмотренных законодательством.

В случаях, прямо установленных действующим законодательством Украины, хозяйственные общества могут перейти на упрощенную систему и налогообложения, ведения бухгалтерского учета и отчетности13.

Помимо финансовой отчетности хозяйственные общества обязаны представлять в органы государственной налоговой службы налоговую отчетность в составе и порядке, установленном действующим налоговыми законодательством. Налоговая отчетность, в отличие от

финансовой, позволяет работникам государственной налоговой службы выявить объект налогообложения и проконтролировать правильность расчета субъекта предпринимательской деятельности размера уплачиваемых ими налогов и обязательных сборов (платежей). В качестве примеров форм налоговой отчетности могут быть названы: Декларация по налогу на добавленную стоимость, Декларация о прибыли, Отчет об удержании и внесении в бюджет налога на прибыль нерезидентов, Расчет сбора в Фонд Чернобыля, Расчет платы за специальное использование недр при добыче полезных, Расчет сбора за загрязнение окружающей природной среды, расчет акцизного сбора, Декларация о валютных ценностях, доходах, имуществе, которые принадлежат резиденту Украины и находятся за ее пределами, расчет платы за специальное использование водных ресурсов, отчетность, связанная с применением электронных контрольно- кассовых аппаратов и др.

В соответствии со ст. 8 Закона «О государственной статистике»14 все

13Указ Президента Украины «Об упрощённой системе налогообложения, учёта и ответственности субъектов малого предпринимательства от 3.07.98 г. №727 в редакции Указа от 28.06.1999 г. №746/99»

14Закон Украины «О государственной статистике» от 17.09.1992 г. (ВВР, 1992 г. №42 ст.608)

юридические лица и лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, подают сведения, необходимые для проведения государственных статистических наблюдений, порядок подачи статистических данных определяется в формах государственной статистической отчетности, утверждаемых органами государственной статистики (Министерством статистики Украины и иными уполномоченными органами).

В случаях, предусмотренных действующим законодательством, отчетность должна предоставляться и в иные государственные органы:

Государственной службе занятости, Пенсионному фонду, Фонду государственного социального страхования, областным дорожным организациям и др.

Достоверность и полнота годового баланса и отчетности общества

должны быть подтверждены аудитором (аудиторской фирмой).

3.7. Контроль за деятельностью хозяйственных обществ

В соответствии со ст. 17 Закона «О хозяйственных обществах проверки финансовой деятельности общества осуществляется государственными налоговыми инспекциями, другими государственными в пределах их компетенции, ревизионными органами общества и аудиторскими службами.

Проверки не должны нарушать нормальный режим работы общества.

Проверки финансовой деятельности хозяйственного общества могут быть внутренними и внешними.

Внутренние проверки осуществляются органами и должностными лицами самого общества, уполномоченными на это законом и учредительными документами. Органом, на который возлагается контроль за финансово - хозяйственной деятельностью общества, является ревизионная комиссия. В акционерных обществах проверки финансовой деятельности могут также осуществляться наблюдательным советом. В коммерческих банках обязательно создается служба внутреннего аудита15. Внешние проверки осуществляется государственными органами, саморегулирующимися организациями, иными юридическими и физическими лицами, имеющими независимый от общества статус, уполномоченными при осуществлении

функции контроля законом, договором или иным правовым актом. Внешние проверки в зависимости от статуса контролирующего субъекта подразделяются на государственные и негосударственные.

Государственные органы, уполномоченные осуществлять проверки финансовой деятельности общества, по своему статусу подразделяются на правоохранительные органы и органы исполнительной власти (органы

административного контроля). Компетенция государственных органов по осуществлению проверок финансовой деятельности хозяйственных обществ как субъектов предпринимательства определяется ч.3 ст.15 «Закона о предпринимательстве», Законом «О государственной контрольно – ревизионная службе в Украине», Указом Президента «О некоторых мерах по де регулированию предпринимательской деятельности», «О прокуратуре», «О милиции», «Об оперативно- розыскной деятельности», «О службе безопасности Украины», «Об организационно - правовых основах борьбы с организованной преступностью» и целой серией иных законов и подзаконных нормативных актов. Правоохранительные и исполнительные органы имеют различный объем полномочий в области контроля за осуществлением финансовой деятельности. Различны также основания и порядок проведения ими проверок.

Органами государственной исполнительной власти, которые имеют право проводить проверки финансово – хозяйственной деятельности субъектов предпринимательства являются:

· органы Государственной налоговой службы Украины относительно уплаты налогов и сборов (обязательных платежей) в бюджеты и

15Положение об организации внутреннего аудита в коммерческих банках, утверждённым постановлением Правления Национального банка Украины от 20.03.1998 г. №114

государственные целевые фонды, неналоговых платежей;

· таможенные органы – в отношении уплаты ввозной пошлины, акцизного сбора и налога на добавленную стоимость, которые взимаются в случае ввоза (пересылки) товаров на таможенную территорию Украины в момент пересечения таможенной границы;

· органы государственного казначейства, государственной контрольно-ревизионной службы – относительно бюджетных займов и кредитов, гарантированных средствами бюджета, целевого использования дотаций и субсидий, других бюджетных ассигнований, средств внебюджетных фондов, а также надлежащего выполнения государственных контрактов, про авансированных за счет бюджетных средств.

Выездные проверки, проводимые данными органами, могут быть плановые и внеплановые. Плановой выездной проверкой считается проверка, которая предусмотрена в плане работы контролирующего органа.

Плановая проверка проводится по совокупным показателям финансово - хозяйственной деятельности субъекта предпринимательства по письменному решению руководителя соответствующего контролирующего органа не чаще одного раза в год. Субъекту предпринимательской деятельности не позднее чем за десять календарных дней со дня проведения проверки должно быть направлено письменное сообщение с указанием даты ее проведения.