Реформирование бухгалтерского учета в России в соответствии с МСФО.Переход России к рыночной экономике в начале девяностых го­дов вызвал необходимость реформирования системы бухгалтерского учета в стране. Система отечественного бухгалтерского учета должна трансформироваться, отражая реформу экономики России и связан­ные с ней изменения принципов и объектов учета. Этот процесс на­прямую связан с расширением деловых связей России в мировом хо­зяйстве, растущей актуальностью общего понимания данных отече­ственной финансовой отчетности иностранными пользователями. Необходимость реформы бухгалтерского учета в России была оче­видна, однако конкретные направления ее вызывали дискуссии у ученых и специалистов. Обсуждался вопрос, в какой мере при ре­форме отечественного учета следует использовать опыт зарубежных стран и каким именно мировым опытом следует воспользоваться Рос­сии. Было немало высказываний в пользу выбора в качестве ориен­тира для реформирования бухгалтерского учета в России националь­ных стандартов тех зарубежных стран—членов ЕС, совокупность эко­номических и политических условий которых наиболее близка России, например, Франции или Германии. Другие мнения своди­лись к тому, что ориентиром должны служить US GAAP в связи с наличием большого числа компаний США на российском рынке. Высказывалось мнение и о том, что российским организациям целе­сообразно использовать как US GAAP, так и Директивы ЕС, в зави­симости от того, с какими иностранными партнерами они имеют дело.Общая позиция была определена в принятом 6 марта 1998 г. по­становлении Правительства № 283 "Программа реформирования бухгалтерского учета в России в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности". Тем не менее Программа оставила нерешенными важные вопросы, которые по-прежнему дис­кутируются. Остается открытым один из центральных вопросов о степени соответствия регламентациям МСФО национальных рос­сийских стандартов бухгалтерского учета. Нет исчерпывающего от­вета на вопрос о том, какими темпами должна производиться адап­тация отечественного учета к требованиям МСФО. По мнению чле­на правления Комитета по МСФО Дэвида Даманта, Россия должна в кратчайшие сроки перейти на использование МСФО и создавать собственные стандарты бухгалтерского учета ей нецелесообраз­но [31]. Официальные представители Министерства финансов РФ высказываются за постепенную адаптацию отечественного учета к МСФО с учетом российской специфики, тогда как Центробанк РФ поддерживает интенсивный переход к МСФО [И, 31]. В пользу бы­строго перехода высказываются представители компании "Лукойл", аргументируя свою точку зрения серьезными недостатками россий­ских стандартов для аналитиков; в компании "Газпром", напротив, считают обоснованным лишь постепенный переход, поскольку фор­сирование этого процесса сопряжено с повышенными затратами при недостаточном спросе на отечественную отчетность, составленную по МСФО [31].Такое различие в мнениях указывает на наличие факторов, как стимулирующих, так и препятствующих адаптации российского бух­галтерского учета к требованиям МСФО.Национальные стандарты бухгалтерского учета, как было сказано ранее, формируются под влиянием общей экономической в стране структуры и источников финансирования предприятии, запро сов пользователей их отчетности. Важнейшей тенденцией в развитии со временных отечественных предприятий является рост и усиление значимости крупных корпоративных структур, перечень и содержание отчетных показателей которых приближаются к международным стандартам.По мнению В. Палия, лишь 200 крупных российских компаний имеют в настоящее время необходимость напрямую использовать МСФО [31]. Однако большинство этих компаний являются транснаци­ональными корпорациями, и вместе с дочерними организациями их число составляет чуть более 3 тысяч. В масштабах России это количест­во, разумеется, невелико, но необходимо учитывать, что на долю круп­нейших компаний приходится наибольший экономический потенциал, подавляющая часть ВВП, налоговых платежей и задолженности перед бюджетом. Характерен тот факт, что почти половину дивидендов госу­дарству от его участия в 3900 акционерных обществах в 2002 г. выпла­тили всего 275 обществ, при этом около 90 % общей суммы дивидендов начислены лишь крупнейшими АО, такими, как РАО "ЕЭС", "Связь­инвест", "Газпром". Доходы указанных корпораций по сравнению с остальными предприятиями характеризуются, например, соотноше­нием поступлений налогов и сборов в бюджет. Развитие современных отечественных предприятий характеризу­ется усилением влияния на экономику страны крупных корпоратив­ных структур, общие экономические показатели которых приближа­ются к международным стандартам.Наличие в России крупных негосударственных корпораций, струк­тура которых близка к корпорациям развитых стран, и возрастающий их вес в экономике страны свидетельствуют в пользу взвешенных ре­шений, но не промедления на пути адаптации отечественного учета к требованиям МСФО.Наряду с этим имеются реальные препятствия адаптации бухгал­терского учета в России к МСФО. В их числе необходимо отметить

основные:малое число корпораций мирового класса, способных к конку­ренции в глобальном масштабе и включаемых в основные мировые рейтинги или ценные бумаги которых продаются на ведущих фондо­вых площадках мира; низкие уставные капиталы и рыночная капитализация, недо­оценка большинства российских корпораций;малое число компаний, которые провели системную (корпора­тивную и финансовую) реструктуризацию бизнеса;неустойчивая и неэффективная структура собственности боль­шинства АО;

низкие конкурентоспособность и платежеспособный спрос при довольно удовлетворительном качестве многих видов продук­ции;запущенность корпоративного правления, выражающаяся преж­де всего в низкой информационной прозрачности;острые конфликты и скандалы на многих российских предпри­ятиях, включая отношения компаний и государства, менеджеров и акционеров, крупных и мелких акционеров, компаний и их парт­неров.

3.2. Содержание бухгалтерского баланса3.2.1. Актив баланса.Актив баланса (промежуточного и годового) состоит из двух разделов:I – внеоборотные активы; II – оборотные активы.Раздел I. «Внеоборотные активы» При отражении данных в балансе, связанных с информацией о нематериальных активах ООО «Стройбаза» руководствуется «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» № 34н и ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов». По строке 110 «Нематериальные активы» отражается остаточная стоимость нематериальных активов, т.е. первоначальная стоимость уменьшенная на сумму начисленных амортизационных отчислений.При заполнении строк баланса, связанных с информацией об основных средствах ООО «Стройбаза» руководствуется «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» № 34н и ПБУ 6/01 «Учет основных средств». По строке 120 «Основные средства» отражается остаточная стоимость основных средств, т.е. первоначальная стоимость, уменьшенная на сумму начисленных амортизационных отчислений.По строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» отражаются все виды долгосрочных финансовых вложений предприятия.По строке 190 «Итого по разделу I» отражается сумма внеоборотных активов, как сумма строк 110+120+140.Раздел II. «Оборотные активы».При заполнении строк баланса, связанных с информацией о запасах ООО «Стройбаза» руководствуется «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» № 34н и ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».По строке 210 «Запасы» отражаются данные о всех запасах организации (материалах, готовой продукции, товарах, незавершенном производстве, расходах будущих периодов и пр.)Уточняющие данные о материально-производственных запасах приводятся по строкам 211-217.По строке 211 показывается фактическая себестоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, тары, запасных частей, либо учетная стоимость с корректировкой на сумму возникающих отклонений. По строке 213 отражаются затраты на незавершенное производство и незавершенные работы, которые представляют собой стоимость продукции, не прошедшей всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также изделий неукомплектованных, не прошедших испытания и технической приемки.В бухгалтерском балансе показывается сумма дебетовых сальдо по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 44 «Расходы на продажу» и 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».По строке 214 отражается фактическая себестоимость готовой продукции и стоимость товаров, приобретенных для перепродажи. Так как учет товаров ведется по продажным ценам, то из имеющейся суммы вычитается кредитовое сальдо счета 42 «Торговая наценка».По строке 216 представляются данные о расходах будущих периодов, т.е. те расходы, которые хотя и были произведены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам, т.е. расходы отраженные по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов».По строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражаются суммы «входного» НДС, не возмещенного из бюджета, т.е. дебетовое сальдо по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям».По строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)», приводится общая сумма краткосрочной дебиторской задолженности предприятия, которую должны погасить в течение 12 месяцев после 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность была отражена в учете.Строка 241 показывает сумму задолженности покупателей и заказчиков за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги, которая является разницей между суммой остатков по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет «Задолженность покупателей и заказчиков со сроком погашения менее 12 месяцев»), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Задолженность разных дебиторов со сроком погашения менее 12 месяцев») и 63 «Резервы по сомнительным долгам» (субсчет «Резервы по сомнительным долгам со сроком погашения менее 12 месяцев»). По строке 260 «Денежные средства» бухгалтерского баланса отражается общая сумма денежных средств, которой располагает ООО «Стройбаза» на отчетную дату. Строка представляет собой сумму дебетовых сальдо по счетам учета денежных средств, т.е. счета 50 «Касса», счета 51 «Расчетный счет», счета 55 «Специальные счета в банках» и счета 57 «Переводы в пути».По строке 290 «Итого по разделу II» приводится сумма строк 210 «Запасы», 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)», 260 «Денежные средства».По строке 300 «Баланс» отражается сумма строк 190 «Итого по разделу I» и 290 «Итого по разделу II» , т.е. формируется валюта актива баланса.3.2.2. Пассив баланса.Пассив баланса (промежуточного и годового) состоит из трех разделов: III раздел «Капитал и резервы», IV раздел «Долгосрочные обязательства», V раздел «Краткосрочные обязательства».Раздел III «Капитал и резервы» формирует информацию о сумме собственного капитала организации.По строке 410 приводится величина уставного (складочного) капитала, указанного в учредительных документах.Величина уставного капитала отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал».По строке 420 отражается величина добавочного капитала, сформированного на ООО «Стройбаза» за счет суммы дооценки внеоборотных активов.Величина добавочного капитала организации показывается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал».По строке 430 отражается сумма резервного капитала организации, который образован по инициативе собственника ООО «Стройбаза».Сумма резервного капитала приводится по кредиту счета 82 «Резервный капитал».Строка 470 предназначена для отражения нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), которые являются соответствующим сальдо счета 99 «Прибыли и убытки».По строке 490 отражается общая сумма собственного капитала, которая является суммой строк 410 «Уставный капитал», 420 «Добавочный капитал», 430 «Резервный капитал», 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».Раздел V «Краткосрочные обязательства».В разделе «Краткосрочные обязательства» организация показывает непогашенные кредиты и займы, которые были взяты на срок менее 12 месяцев. Кроме того, в этом разделе может быть отражена задолженность, считавшаяся долгосрочной в прошлых отчетных периодах, т.е. та задолженность, которая переведена в краткосрочную и подлежит погашению в отчетном году.По строке 610 приводятся сведения о краткосрочных займах и кредитах, которые представляют собой кредитовое сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».По строке 620 «Кредиторская задолженность» показывается общая сумма кредиторской задолженности организации, которая уточняется по строкам 621-625.По строке 621 показывается задолженность организации перед поставщиками и подрядчиками за поступившие ценности, выполненные работы, оказанные услуги. Сумма задолженности организации перед поставщиками и подрядчиками является суммой кредитового сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».По строке 622 отражается сумма начисленной, но не выплаченной заработной платы работникам организации, которая является кредитовым сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».По строке 623 отражается сумма задолженности организации по единому социальному налогу, обязательному пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которая является кредитовым сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» По строке 624 отражается сумма задолженности организации перед бюджетом по налогам и сборам, т.е. кредитовое сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».По строке 625 отражается информация о кредиторской задолженности организации по тем расчетам, которые не были рассмотрены в строках 621-624. Суммой кредиторской задолженности, отражаемой по строке «Прочие кредиторы» будет являться сумма кредитовых сальдо по счетам 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и пр.По строке 640 «Доходы будущих периодов» приводится сумма доходов организации, которые были получены в отчетном периоде, но относятся к будущим. К таким доходам относятся поступления арендной платы за несколько месяцев вперед.Сумма, указанная по строке 640, является кредитовым сальдо по счету 98 «Доходы будущих периодов».По строке 650 «Резервы предстоящих расходов» отражаются суммы, зарезервированные организацией для покрытия своих будущих затрат, представляющие собой кредитовое сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов».По строке 690 приводится итоговая сумма краткосрочных обязательств, являющаяся суммой строк 610 «Займы и кредиты», 620 «Кредиторская задолженность», 640 «Доходы будущих периодов», 650 «Резервы предстоящих расходов».По строке 700 «Баланс» отражается сумма строк 490 «Итого по разделу III» и 690 «Итого по разделу V».