Характеристика различий национальных систем бухгалтерского учета Национальная система бухгалтерского учета представляет собой систему национальных бухгалтерских стандартов, которые:обеспечивают получение и использование достаточно полной информации для принятия решений на микро- и макроуровнях;разрабатываются специализированными организациями;опираются на теоретические изыскания;являются обязательными для выполнения на уровне страны в ре­зультате правительственных законов, указов и директив;определяют используемые методы учета и оценки производст­венных запасов и других материальных ценностей;регламентируют порядок учета и отражения в бухгалтерской от­четности иностранной валюты;определяют методы учета и начисления амортизации внеоборот­ных активов;регламентируют отчетные формы и показатели;

определяют внешние способы контроля за деятельностью фир­мы;содержат национальный план счетов бухгалтерского учета и т. д.Национальные системы бухгалтерского учета различны, они могут регламентировать использование различных оценок объекта учета, способов и приемов определения показателей отчетности. Приведем примеры таких различий.В Дании, Испании, России, Франции и ряде других стран основ­ные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, в Великобритании — либо по первоначальной стоимости, либо по рыночной, в Бельгии — по наименьшей из первоначальной и рыноч­ной стоимостей.Переоценка основных средств не применяется в Люксембурге, США, Японии и ряде других стран; проводится эпизодически по инициативе государственных органов в Греции, Испании, Италии, Португалии; является постоянной практикой в Великобритании, Германии, Нидерландах, России, Франции, Швеции и др. Кроме того, переоценка может охватывать различный период, например, в Великобритании недвижимость переоценивается не реже одного раза в 5 лет, а в Дании -- каждые 6 месяцев.Различны условия и сроки амортизации внеоборотных активов. Например, срок амортизации деловой репутации в Бельгии составляет 5 лет, в Нидерландах - 10 лет, в России и Франции - 20 лет, а в Ве­ликобритании производится немедленное полное списание ее стои­мости из средств предварительно начисляемых резервов. Особенности национальных стандартов сказываются на методи­ке учета практически всех объектов.

Из приведенной таблицы видно, что даже одно различие в под­ходе к учету того или иного объекта вызывает последовательную це­почку отклонений в других связанных с ним показателях. Например, изменим срок полезного использования основных средств, и полу­чится иная сумма начисленной амортизации, а значит, и иная их остаточная стоимость, изменится сумма затрат на производство и, следовательно, величина себестоимости готовой продукции, неза­вершенного производства, себестоимость продаж и, наконец, фи­нансовый результат от обычной деятельности организации.Результат — несопоставимость показателей различных национа­льных систем. Так, доход на акцию по данным отчетности одного из отечественных предприятий за 2002 г., рассчитанный по националь­ным стандартам бухгалтерского учета Великобритании, Германии и Франции, составил соответственно 6, 3 и 4 долл.Межправительственной группой экспертов Центра по трансна­циональным корпорациям ООН было проведено исследование прак­тики бухгалтерского учета и отчетности по 46 национальным учет­ным системам, которое выявило несопоставимость национальных учетных систем по многим показателям

Объективные причины различий национальных систем бухгалтерского учета

Различия национальных систем бухгалтерского учета вызваны объ­ективными обстоятельствами. Перечислим те из них, которые, на наш взгляд, представляются наиболее важными./. Влияние теоретических концепций бухгалтерского учета, доми­нирующих в стране. Системы национальных стандартов базируются на определенных научных концепциях. В различных странах при этом могут доминировать разные концепции, что определяет и раз­ницу в подходах к созданию стандартов. Например, в основе кон­цепции бухгалтерского учета в США в настоящее время лежит рас­смотренная нами ранее позитивная теория, отрицающая оценочные суждения и уделяющая большое внимание финансовым потокам фирмы. В Нидерландах наибольшую популярность имеет иной под­ход: "экономика для бизнеса". В основе данного подхода лежат рабо­ты Теодора Лимперга, в которых он обосновывал оценки через вос­становительную стоимость; эта теория развивалась не в ответ на ин­фляционные проблемы, а на основе экономической науки. Национальная система бухгалтерского учета в России в период соци­ализма находилась под жестким прессом теорий политэкономии. В настоящее время на формирование отечественной системы бухгал­терского учета оказывает большое влияние Концепция бухгалтерско­го учета в рыночной экономике России, ориентирующая на получе­ние достоверной информации о деятельности предприятий, полез­ной для пользователей.2. Расстановка политических сил в обществе. Стандартизация бухгалтерского учета в обществе все больше тяготеет к политическим явлениям. Принятие той или иной системы бухгалтерского учета имеет экономические последствия, которые могут быть выгодны или невыгодны тем или иным влиятельным группам общества. Домини­рование различных политических сил в стране оказывает влияние на решения в области стандартизации бухгалтерского учета. Например, высокая степень унификации учета характерна для стран, где госу­дарство существенно влияет на экономику. При административно-командной системе в нашей стране была иная система бухгалтерско­го учета, чем та, что потребовалась на этапе перехода к рыночной экономике.3. Общая экономическая ситуация в стране. Регламентация бух­галтерского учета может осуществляться и с целью регулирования экономических проблем общества. Правительство может поддер­жать те стандарты бухгалтерского учета, которые поощряют или, напротив, препятствуют использованию компаниями тех или иных методов учета затрат на производство, начисления амортизации, учета обязательств и т. д. Это особенно сказывается в тех странах, где налоговая система мало стимулирует экономическую эффектив­ность налоговых платежей, а налогоплательщик не информируется или дезинформируется об использовании сумм налогов на всех уровнях управления. Еще один аспект — уровень инфляции в стра­не. Высокий уровень инфляции может привести к созданию так на­зываемой инфляционной бухгалтерской системы, при которой не­обходимы частые переоценки показателей отчетности. Примеры инфляционных бухгалтерий имеются в некоторых странах Латин­ской Америки 4. Пользователи финансовой информации и цели, которые они ста­вят перед собой. Информация, содержащаяся в финансовой отчетно­сти предприятий, отвечает потребностям определенных групп пользо­вателей. От того, интересы каких именно пользователей доминируют в стране, зависит набор показателей, раскрываемых в финансовой от­четности. Например, в США и Великобритании превалируют интере­сы инвесторов, в ряде европейских стран — кредиторов. Во многих странах превалируют интересы государственных, особенно налоговых, органов. Доминирование тех или иных пользователей финансовой информации при установлении набора показателей финансовой от­четности во многом зависит от основных источников финансирова­ния компаний. Ориентированность компаний США и Великобрита­нии на капитал инвесторов обусловливает приоритет данной группы пользователей перед другими. Напротив, финансы многих европей­ских компаний в большей степени зависят от кредитов банков.5. Национальные исторические традиции. Национальные системы бухгалтерского учета формировались в течение длительного времени по-разному в каждой стране. Общей тенденцией их развития являет­ся непрерывное изменение и совершенствование, однако человече­скому обществу, как известно, свойственно стремление сохранить прежние традиции. Так, национальные стандарты стран Европы, имеющих давние традиции, существенно отличаются между собой. В то же время многие из стран, тесно связанных с США, часто испо­льзуют национальные американские стандарты бухгалтерского учета GAAP.Таким образом, наличие упомянутых объективных причин, вызыва­ющих различия в национальных системах бухгалтерского учета, суще­ственно препятствует их стандартизации на международном уровне. И все-таки реальность состоит в том, что различия в национальных бухгалтерских стандартах можно обойти, если выделить группы стран с похожими культурными и экономическими традициями и под­ходами к системе бухгалтерского учета и отчетности. Это станет за­логом успеха в объединении национальных систем бухгалтерского учета, в первую очередь через классификацию их по ряду определя­ющих оснований.